Пассивные операции коммерческих банков и их структура

                                                        Гражданский кодекс РФ;

                                                        Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ;

                                                        Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 208-ФЗ;

                                                        Положение ЦБ РФ «О методике расчета собственных средств (капитала) кредитной организации» от 10.02.2003 № 215-П;

                                                        Инструкция ЦБ РФ «Об обязательных нормативах кредитных организаций, осуществляющих эмиссию облигаций с ипотечным покрытием» от 31.03.2004 № 112-И;

                                                        Инструкция ЦБ РФ «Об обязательных нормативах банков» от 16.01.2004 № 110-И;

                                                        Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 N 109-И (ред. от 14.08.2009) "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций"

                                                        Указание ЦБ РФ от 14.08.2009 N 2276-У "О порядке отзыва лицензии на осуществление банковских операций при снижении размера собственных средств (капитала) банка ниже уровня, установленного Федеральным законом "О банках и банковской деятельности"

                                                        Указание ЦБ РФ от 29.10.2008 N 2108-У "О порядке принятия Банком России решения об уменьшении уставного капитала банка до величины собственных средств (капитала)"

                                                        Указание ЦБ РФ от 24.03.2003 N 1260-У (ред. от 20.07.2007) "О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций" (вместе с "Порядком отражения в бухгалтерском учете операций по уменьшению размера уставного капитала кредитной организации до размера, не превышающего величину собственных средств (капитала)")

                                                        Методические указания по проверке уставного капитала коммерческого банка и др.

Цели регулирования - установление соответствия порядка формирования и изменения уставного капитала действующему законодательству.

Объектами регулирования являются следующие аспекты:[9]

                                                        правильность формирования уставного капитала; соблюдение порядка и условий формирования уставного капитала;

                                                        соблюдение сроков размещения акций;

                                                        правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете поступающих средств в оплату уставного капитала;

                                                        точность оценки в бухгалтерском учете вносимых средств в оплату долей и акций.

Проверка своевременности и полноты формирования уставного капитала и правильности отражения его в учете

При проверке используется внутренняя информация:[10]

       выписки из балансовых счетов 102,103,104,105;

       учредительные документы;

       проспект эмиссии; первичные документы.

По ежедневным балансам и первичным документам проверяются фактические поступления средств от акционеров и их зачисление на счета 102,103,104 и полнота внесения взносов.

Следует обратить внимание на то, чтобы взносы в уставный капитал были произведены действительными участниками и акционерами. Для этого следует сравнить наименование участников, указанных в учредительных документах, с наименованием предприятий и организаций, фактически сделавших взнос. В случае деления предприятия следует представить решения об образовании двух самостоятельных структур и делении доли. Иногда имеет место несовпадение наименования учредителей в платежных поручениях и в лицевом счете из-за частичного изменения наименования без уведомления банка.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»[11] вкладами участников могут быть; здания, сооружения, оборудование; ценные бумаги, эмитированные третьими лицами и имеющие рыночную котировку; права пользования природными ресурсами; денежные средства (в рублях и в валюте в пересчете на рубли).

При формировании уставного капитала материальные активы следует оценивать и составлять акты оценки имущества, которые утверждаются протоколом заседания учредителей или собранием акционеров. Предельный размер неденежной части взносов не должен превышать 20%, а при каждом последующем увеличении уставного капитала - 10% суммы увеличения.

Нельзя принимать в качестве взносов кредитные средства, редкоземельные металлы, суда, права пользования товарными знаками, так как они не могут рассматриваться в качестве активов, используемых при проведении банковских операций. Не могут также использоваться средства федерального бюджета и внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении федеральных органов государственной власти; нематериальные активы; права аренды, ценные бумаги (свои).

Отражение операций, связанных с формированием уставного капитала, проверяется по двум направлениям:

                                      отражение операции в балансе в период проведения подписки на акции после регистрации проспекта эмиссии;

                                      отражение операции в балансе после завершения подписной компании и регистрации отчета об итогах выпуска.

Типичные ошибки, совершаемые при формировании уставного капитала:

                                                        перечисление взносов третьими лицами;

                                                        использование ссуд банков для оплаты взносов либо получение ссуд на текущие нужды через небольшой промежуток времени после перечисления собственных средств;

                                                        перечисление средств не с расчетного, а с депозитных счетов;

                                                        взносы наличных денег сверх лимитов;

                                                        несвоевременность отражения в учете передачи материальных активов, что ведет к снижению фактической суммы собственного капитала;

                                                        перечисление в уставной капитал материальных ценностей, которые не могут быть использованы в основной деятельности;

                                                        отсутствие права собственности на недвижимое имущество (оно должно быть зарегистрировано в Едином государственном реестре);

                                                        ведение учета операций по выкупу акций не на счете 105;

                                                        зачисление средств, поступающих в оплату акций в период эмиссии, сразу на счет уставного капитала, а не накопительный счет в ЦБ РФ;

                                                        отсутствие актов оценки или актов передачи ценностей.

Регулирование резервного капитала и специальных фондов банка

Для регулирования резервного капитала используются документы:[12]

                                      выписки из балансового счета 10701;

                                      решение правления или совета банка об использовании средств резервного капитала;

                                      устав;

                                      первичные документы;

                                      баланс.

Резервный капитал формируется отчислениями от прибыли. Порядок его использования определяется решением правления или совета банка. Его средства могут направляться на покрытие убытков, непредвиденных потерь, безнадежных долгов после использования соответствующих резервов (на возможные потери по ссудам и возможное обесценение вложений в ценные бумаги), а также выплату дивидендов по привилегированным акциям.

Следует обратить внимание на достаточность резервного капитала, его использование в соответствии с Положением о фондах и правильность отражения его в учете.

При проверке специальных фондов используются документы:

       выписки из лицевых счетов балансового счета 107;

       Положение о фондах;

       первичные документы;

       мемориальные документы;

       баланс.

Особое внимание при проверке уделяют расходованию средств фондов в соответствии с целями, определенными в Положении о фондах и учредительных документах.

Типичные ошибки, совершаемые при формировании специальных фондов:

      отсутствие внутренних документов, которые являются основанием для формирования и использования средств фондов;

      отсутствие фондов при осуществлении капитальных вложений или величина фондов не соответствует объему капитальных вложений;

      отсутствие учета выплаченных сумм в случае оказания услуг физическим лицам за счет фонда экономического стимулирования;

      отсутствие первичных оправдательных документов по произведенным расходам.

§ 2.2. Регулирование депозитных операций

Для регулирования депозитных операций используется следующая нормативная база:

                                                 Гражданский кодекс РФ;

      "Положение о порядке проведения Центральным банком Российской Федерации депозитных операций с кредитными организациями в валюте Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 05.11.2002 N 203-П) (ред. от 04.06.2008)

      Указание ЦБ РФ от 24.11.2009 N 2338-У "О размере процентных ставок по депозитным операциям Банка России"

      Письмо ЦБ РФ от 08.02.2001 N 20-Т "О методических рекомендациях по проверке операций кредитных организаций со сберегательными (депозитными) сертификатами"

      "Положение об особенностях пруденциального регулирования деятельности небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции" (утв. ЦБ РФ 21.09.2001 N 153-П) (ред. от 16.12.2003)

      "Положение о порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов" (утв. ЦБ РФ 30.12.1999 N 103-П) (ред. от 01.06.2005)

      "Методические рекомендации к Положению Банка России "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26 июня 1998 г. N 39-П" (утв. ЦБ РФ 14.10.1998 N 285-Т)

      Приказ ЦБ РФ от 22.05.1991 N 02-46 "О грубых нарушениях порядка открытия расчетных и депозитных счетов и совершения операций по ним, искажениях отчетных данных, допускаемых коммерческими банками"

Целями регулирования являются:[13]

                                                       оценка полноты и своевременности исполнения банком обязательств по депозитным операциям;

                                                       определение их соответствия законодательству;

                                                       проверка правильности оформления договоров;

                                                       проверка достоверности и своевременности бухгалтерского отражения операций;

                                                       проверка процедуры установления процентных ставок и адекватности их уровня сложившейся экономической ситуации.

Документы, необходимые для проверки:

                  депозитные договоры;

                  юридические дела клиентов;

                  книга регистрации открытых счетов клиентов;

                  лицевые счета клиентов;

                  ведомости начисления процентов;

                  оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета;

                  баланс;

                  отчет о прибылях и убытках;

                  внутренние инструкции банка, определяющие политику привлечений денежных средств во вклады.

Этапы проверки и типичные нарушения при осуществлении депозитных операций

При проверке депозитных операций[14]: