Відкриті акредитиви Укрексімбанку враховуються на балансовому рахунку 2602 «Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності».

Попередньо переказані іноземному банку покриття по відкритих  акредитивах враховується на балансовому  рахунку 1511 «Гарантовані депозити в  інших банках».

Непокриті акредитиви враховуються на позабалансовому рахунку 9122 «Непокриті акредитиви».

Суми акцептованих документів з відстрочкою платежу  або суми акцептованих тратт враховуються на позабалансовому рахунку 9002 «Акцепти, що представлені банком».

Працівник Головного банку перевіряє комплектність представлених по акредитиву документів і їхня відповідність умовам акредитива.

Банк повинний мати розумний термін, що не перевищує  семи банківських днів, що передує  дню одержання документів, для  того, щоб перевірити документи і визначити, чи треба їх приймати або відмовитися від них, і щоб відповідно інформувати сторону, від якої були отримані документи.

У випадку, коли акредитив виконується Укрексімбанком, Головний банк робить платежі по акредитиву іноземному банку відповідно до рамбурсьних інструкцій протягом 3-х робочих днів після перевірки документів або в терміни, зазначені в акредитиві. Головний банк списує виплачені по акредитиву суми з відповідних балансових рахунків і відображає по кореспондентських рахунках.

Зміна умов акредитива або дострокова ануляція (відкликання) безвідкличного акредитива, відкритого Укрексімбанком на користь іноземної фірми, провадиться за заявою організації - наказодателя акредитива. Прохання про зміни або відкликання акредитива направляється відділенням у Головний банк по електронній пошті.

Повідомлення  про зміну умов акредитива або  його відкликання направляється  Головним банком по СВІФТу або телексу  через той іноземний банк, що авізує акредитив. Акредитив підлягає закриттю після закінчення терміну для надання документів по акредитиву або після дати останнього платежу.

Належна Укрексімбанку  комісія за здійснення по документарним  акредитивам і телекомунікаційним витратам нараховуються відповідно до тарифів комісійної винагороди за виконання доручень клієнта.

Дт - 2600

Кт - 3800

Одночасно провадиться  дооцінка валютної позиції за допомогою  контррахунку 3801.

Дт - 3801

Кт - 6110

При цьому відділенням  Укрексімбанку стягується тільки комісія  за відкриття акредитива, всі інші суми комісійної винагороди і телекомунікаційних витрат стягуються Головним банком.

При надходженні  в банк емітента всього пакета документів сума акредитива з транзитного рахунка  перераховується через кореспондентський  рахунок у Головний банк для подальшого здійснення платежу.

Дт - 2909

Кт - 3900

Бухгалтерські проводки по імпортному акредитиву показані у вигляді таблиці.

Розглянувши бухгалтерський облік операцій по імпортних акредитивах, можна побачити тенденцію росту  або зниження імпортних акредитивів за визначений період часу, представлену в таблиці

Таблиця

Кількість імпортних  акредитивів за 1994 - 2000 р.

у відділенні Укрексімбанку  м. Одеси.

(шт.)

 З даної таблиці 2.6. видно, що спостерігається тенденція росту в 2000 р. імпортних акредитивів. Кількість імпортних акредитивів у 2000 р. у порівнянні з минулим роком збільшилося на 125 %. Збільшення кількості імпортних акредитивів можна пояснити обмеженнями НБУ на здійснення розрахунків між партнерами у формі банківського переказу, що введені наприкінці серпня 1999 р. Також необхідно сказати, що українські організації «змушені» використовувати акредитивну форму забезпечення виконання умов торгової угоди .

3.2.Аналіз і  контроль операцій з документарним  акредитивом.

Акредитиви для  розрахунків за експортовані українськими організаціями товари і зроблені послуги з доручення іноземних  фірм імпортеру відкриваються іноземними банками на користь українських експортерів з візуванням через Укрексімбанк м. Києва. Умови акредитива направляються експортеру безпосередньо Головним банком, або через відділення Укрексімбанку.

Укрексімбанк  при наявності повноважень від  іноземного банку авізує і підтверджує акредитиви, відкриті на користь українських організацій, виступає в ролі виконуючого банку, одержує відшкодування від іноземних банків, а також здійснює переказ трансферабельних акредитивів.

Якщо умови  акредитива були отримані відділенням  безпосередньо з інобанку, то вони повинні бути негайно спрямовані в Головний банк для того, щоб стати на облік.

Після посвідчення  дійсності акредитива і його підпорядкованості  Уніфікованим правилам і звичаям  для документарних акредитивів, Головний банк направляє відповідному відділенню Укрексімбанку умови акредитива з необхідними інструктивними вказівками по електронній пошті для подальшої обробки і виконання.

У цьому зв'язку відділення Укрексімбанку повинно  дотримуватися наступного порядку.

Протягом 3-х  робочих днів від дати одержання акредитива з Головного банку авізувати його експортеру, направивши йому письмове повідомлення з додатком копії акредитива .

Зареєструвати акредитив у журналі, у якому  вказується найменування бенефіціара, сума акредитива, номер акредитива іноземного банку, номер акредитива, привласнений Головним банком, а також найменування банку-емітента.

На кожен акредитив  відкривається досьє, що служить  особовим рахунком і ведеться в іноземній  валюті.

Облік сум отриманих  акредитивів, а також виплат по них здійснюється по рахунку 9802 «Акредитиви до оплати» в іноземній валюті.

Прийняти відвантажувальні документи від бенефіціара при  супровідному листі дорученні.

Перевірити наявність  усіх документів, передбачених умовами  акредитива, а також перевірити самі надані документи, щоб упевнитися в тому, що вони строго відповідають умовам акредитива і не суперечать один одному.

Підготувати супровідний  лист в іноземний банк англійською  мовою .

Нарахування комісій  з акредитива здійснюється відповідно діючого Тарифу комісійної винагороди.

Отримана з  Головного банку експортна виручка  підлягає зарахуванню на рахунок  клієнта.

Усі прохання і  побажання клієнта, пов'язані з  виконанням акредитива, повинні прийматися від нього в письмовій формі  і передаватися в Головний банк по електронній пошті.

Умови акредитива, отримані від іноземного банку, враховуються на спеціальному позабалансовому рахунку 9802.

Дт - 9802

Кт - 9910 / на суму акредитива

9802 - «Акредитиви  до оплати» 

9910 - «Контр рахунок  до рахунків 96-98».

4.Аналіз міжнародних розрахунків банку при використанні документарного акредитиву на сучасному етапі та напрямки підвищення прибутковості банку від їх здійснення.

4.1.Напрямки підвищення  прибутковості банку  від проведення  міжнародних розрахунків операцій  банку з використанням документарного акредитиву.

Міжнародні розрахунки у формі документарного акредитива, документарного інкасо і банківського переказу, як і інші операції  банків України приносять доход і  впливають на результат діяльності банків.

Досліджуючи розрахункові операції нашої країни ,можна зробити висновок, про прогресуюче зниження використання в господарській діяльності міжнародних форм розрахунків. Це пояснюється фінансово-економічною обстановкою в країні і твердій конкуренції з боку комерційних банків, що пропонують здійснення переказних операцій по більш низьким тарифним ставкам.

Серед українських  підприємств акредитивній розрахунків надають перевагу експортери, що поставляють свою продукцію в країни, що розвиваються, в основному Індію, Шрі-Ланку, Пакистан, Іран і ін., законодавство яких обмежує застосування прямого переказу; підприємства, «вимушені" використовувати акредитивну форму по вимозі покупця їх товару для забезпечення умов торгової угоди.

Також в країні спостерігається тенденція до скорочення кількості експортних акредитивів, що в більшому ступені пояснюється падінням виробництва й експорту в цілому. Кількість імпортних акредитивів за останній рік збільшилося через обмеження Національного банку України на здійснення розрахунків між партнерами у формі банківського переказу, уведених наприкінці серпня 1999 року.

 Але насамперед, як і завжди, основними перспективами  роботи банків України є підвищення  якості виконуваних міжнародних  операцій, а також активізація  роботи з залучення нових клієнтів на обслуговування у відділення для збільшення прибутковості від проведених операцій.

Значне місце  в процесі утворення реальних ринкових відносин господарювання в  Україні приділяється питанням удосконалення  механізмів проведення розрахунків  у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Форми зовнішньоторговельних розрахунків, розроблені міжнародною практикою, у своєму роді є захисними засобами від валютних ризиків і відрізняються між собою механізмом, ступенем гарантованості і формою участі в банківських розрахунках. В даний момент в Україні, найбільш розповсюдженими формами міжнародних розрахунків є акредитив, інкасо і банківський переказ. У світовій практиці існують і інші форми розрахунків, що на відміну від вищевказаних не одержали належного поширення в зовнішньоекономічній діяльності України.

Що стосується використання акредитивної форми розрахунків  у зовнішньоекономічній діяльності, то ця форма розрахунку підходить  нашій державі більш за все, це стосується перш за все нестабільної економічної ситуації в країні.Я вважаю,що використовуючи цю форму розрахунків у зовнішньоекономічній діяльності банки України отримають найбільшу сумі прибутку від міжнародних операцій.

Для цього потрібно, перш за все,збільшити кількість  операцій із застосуванням цієї форми  розрахунку.

Необхідно відзначити, що рівень правового регулювання  розрахункових відносин у господарсько-правовій сфері не відповідає повною мірою  рівню соціально-економічного розвитку українського суспільства. Деякі нормативно-правові  акти, такі як, наприклад, Цивільний кодекс України, коштують окремо від правової регламентації соціально-економічних явищ і мають на сучасному етапі не інструментальну, а історичну цінність, як правові пам'ятки епохи, що вже не мають нічого загального з існуючою реальністю.

Шляхами удосконалення правового регулювання, на наш погляд, є прийняття нового Цивільного кодексу і усебічне твердження міжнародних стандартів у сфері здійснення безготівкових розрахунків.

Таким чином, недосконалість діючого законодавства дуже згубно впливає на взаєморозрахунки між резидентами і нерезидентами, що у свою чергу приводить до приховання реальних грошових обігів і переходу бізнесу в «тінь».