Родовой объект - это часть общего
объекта, т. е. та или иная
область, сфера социально значимых
ценностей, интересов, благ.
Непосредственный объект - это конкретное
благо, на которое непосредственно
направлено преступление.
Родовым объектом рассматриваемого
налогового преступления - уклонения
физического лица от уплаты
налога или страхового взноса
- являются отношения, возникающие
в сфере экономики Российской
Федерации.
Непосредственным объектом данного
преступления следует признать
общественные отношения, обеспечивающие
интересы экономической деятельности
в сфере финансов в части
формирования бюджета от сбора
налогов и государственных внебюджетных
фондов от сбора страховых
взносов с физических лиц.
Рассматриваемое преступление причиняет
вред государственному бюджету
в части его формирования от
сбора налогов с физических
лиц вследствие неуплаты налогов
гражданами, обязанными в соответствии
с законодательством платить
налоги с полученных доходов,
а также государственным внебюджетным
фондам в части их формирования
за счет страховых взносов
из-за их неуплаты физическими
лицами, на которых нормативными
правовыми актами возложена обязанность
уплачивать такие взносы.
Наряду с посягательством на
названный непосредственный объект,
который является обязательным,
данное преступление может быть
направлено и на факультативный
непосредственный объект - общественные
отношения, обеспечивающие формирование
государственного аппарата из
не коррумпированных государственных
служащих, занимающих руководящие
должности. Это вытекает из
ст. 3 Указа Президента Российской
Федерации “О борьбе с коррупцией
в системе государственной службы”
от 4 апреля 1992 г., которой предписано
“установить для государственных
служащих обязательное представление
при назначении на руководящую
должность декларации о доходах,
движимом и недвижимом имуществе,
вкладах в банках и ценных
бумагах, а также обязательствах
финансового характера”.
Под предметом преступления в
науке уголовного права понимают
овеществленный элемент материального
мира, воздействуя на который
виновный осуществляет посягательство
на объект преступления. [27]
Применительно к рассматриваемому
преступлению его предмет - это
неуплаченный налог в крупном
размере, обязательная декларация
о доходах и расходах и неуплаченный
страховой взнос в государственные
внебюджетные фонды. Он альтернативен.
Неуплаченный налог, декларация
при ее непредставлении и неуплаченный
страховой взнос в государственные
внебюджетные фонды налицо тогда, когда
налог или страховой взнос не уплачены,
а декларация не подана, т.е. налог, страховой
взнос и декларация имеют уголовно-правовое
значение предмета преступления при их
отрицательном выражении. В случаях представления
декларации этот предмет характеризуется
содержанием, не соответствующим действительности,
а именно включением в декларацию заведомо
искаженных данных о доходах или расходах.[28]
В качестве предмета преступления
уклонения физического лица от
уплаты налога или страхового
взноса в государственные внебюджетные
фонды выступают неуплаченный
налог или указанный страховой
взнос в крупном размере. Неуплаченный
налог или страховой взнос
характеризуют предмет с качественной
стороны, а крупный размер - с
количественной. Согласно примечанию
1 к ст. 198 УК РФ 1996 г. “уклонение
физического лица от уплаты
налога или страхового взноса
в государственные внебюджетные
фонды признается совершенным
в крупном размере, если сумма
неуплаченного налога и (или)
страхового взноса в государственные
внебюджетные фонды превышает
двести минимальных размеров
оплаты труда”. Следовательно, предмет
этого преступления - неуплаченный
налог и (или) неуплаченный
страховой взнос в государственные
внебюджетные фонды, в сумме
превышающей двести минимальных
размеров оплаты труда. Если
сумма налога и (или) названного
страхового взноса, от уплаты
которого гражданин уклоняется,
меньше двухсот минимальных размеров
оплаты труда или равна двумстам
минимальным размерам оплаты
труда, то такой неуплаченный
налог и (или) указанный страховой
взнос не являются предметом
преступления, ответственность за
которое установлена ст. 198 УК
РФ 1996 г. В последнем случае
неуплаченный налог представляет
собой предмет административного
правонарушения и уклонение от
уплаты такого налога влечет
не уголовную, а административную
ответственность - по ст. 156 Кодекса
РСФСР об административных правонарушениях.
[29] В соответствии с п. 12 постановления
№ 8 Пленума Верховного Суда
РФ от 4 июля 1997 г. “О некоторых
вопросах применения судами Российской
Федерации уголовного законодательства
об ответственности за уклонение
от уплаты налогов” “при определении
в денежном выражении размера
неуплаченного налога, являющегося
основанием для квалификации
содеянного по ч. 1 или ч. 2 ст. 198
УК РФ как уклонение гражданина
от уплаты налога, совершенное
в крупном размере или особо
крупном размере (соответственно
свыше двухсот и свыше пятисот
минимальных размеров оплаты
труда), либо по ч. 1 ст. 199 УК РФ
как уклонение от уплаты налогов
с организаций, совершенное в
крупном размере (свыше одной
тысячи минимальных размеров
оплаты труда), надлежит исходить
из минимального размера оплаты
труда, действовавшего на момент
окончания указанных преступлений.
По смыслу закона уклонение
от уплаты налогов с организаций
может быть признано совершенным
в крупном размере как в
случаях, когда сумма неуплаченного
налога превышает одну тысячу
минимальных размеров оплаты
труда по какому-либо одному
из видов налогов, так и в
случаях, когда эта сумма является
результатом неуплаты нескольких
различных налогов”.[30]
Выступая в качестве предмета
преступления, ответственность за
которое предусмотрена ст. 198 УК
РФ 1996 г., обязательная декларация
либо вовсе не представляется,
либо - при ее представлении - характеризуется
содержанием, не соответствующим
действительности, вследствие включения
в нее заведомо искаженных
данных о доходах или расходах.
Форма обязательной декларации
о доходах или расходах устанавливается
Государственной налоговой службой.
Сведения, отражаемые в декларации,
порядок их учета, срок подачи
декларации и т.д. регламентированы
ст. 18 и 20 Закона РСФСР “О подоходном
налоге с физических лиц”.[31]
Налоговая декларация представляет
собой письменное заявление налогоплательщика
о полученных доходах и произведенных
расходах, источниках доходов, налоговых
льготах и исчисленной сумме
налога и (или) другие данные,
связанные с исчислением и
уплатой налога.
Налоговая декларация представляется
каждым налогоплательщиком по
каждому налогу, подлежащему уплате
этим налогоплательщиком, если иное
не предусмотрено законодательством
о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 Налогового
кодекса).
К декларации прилагаются другие
необходимые документы и сведения,
подтверждающие достоверность указанных
в ней данных. Для обеспечения
истинности включаемых в декларацию
сведений физические лица, подлежащие
налогообложению, в соответствии
с п. “а” ч.1 ст. 20 Закона РСФСР
“О подоходном налоге с физических
лиц” “обязаны вести учет
полученных ими в течение календарного
года доходов и произведенных
расходов, связанных с извлечением
доходов”.[32]
§ 2. Объективная сторона преступления.
Объективная сторона любого - это
внешний акт общественно опасного
посягательства на объект, охраняемый
уголовным правом.
Объективная сторона включает
обязательные и факультативные
признаки.
К обязательным признакам в
науке уголовного права относят:
действие или бездействие, общественно
опасные последствия и причиненную
связь между первыми и вторыми.
Факультативные признаки - это способ,
время, место, обстановка, средства
и орудия совершения преступления.[33]
Объективная сторона состава
преступления уклонения физического
лица от уплаты налога или
страхового взноса в государственные
внебюджетные фонды характеризуется
таким уклонением путем совершения
альтернативно любого из следующих
деяний. Ими являются:
1) бездействие,
выражающееся в непредставлении
декларации о доходах в случаях,
когда подача декларации является
обязательной;
2) действие,
состоящее во включении в декларацию
заведомо искаженных данных о
доходах или расходах; или
3) действие
или бездействие, заключающееся
в уклонении от уплаты налога
или указанного страхового взноса
иным способом.
Непредставление декларации о
доходах в случаях, когда подача
декларации является обязательной,
- это бездействие, выражающееся
в обязанности лица совершить
действие - представить декларацию
о доходах, при наличии возможности
это сделать.
Обязанность представления декларации
возлагается на физических лиц,
получающих доходы не по месту
основной работы (службы, учебы) либо
от предпринимательской деятельности
или иными способами, за исключением
лиц, имевших за отчетный год
совокупный облагаемый доход,
не превышающий сумму
дохода, исчисление
налога с которого производится по
минимальной ставке (до 31[1]
декабря 1997 г.
- 12 000 00 0, с 1 января 1998 г. - 20 000 рублей),
а также лиц, налогообложение
которых производится непосредственно
налоговыми органами.
В ч. 1 ст. 18 Закона РСФСР “О
подоходном налоге с физических
лиц”, в частности, установлено
, что “декларация о фактических
полученных доходах и произведенных
расходах представляется физическими
лицами налоговому органу по
месту постоянного жительства
не позднее 1 апреля года, следующего
за отчетным.
От представления декларации
освобождаются физические лица,
налогообложение которых производится
в соответствии с главами 2
(под названием “Налогообложение
доходов, получаемых физическими лицами
за выполнение ими трудовых и иных приравненных
к ним обязанностей по месту основной
работы (службы, учебы)”) и (или) 6 (с наименованием
“Особенности налогообложения доходов,
получаемых лицами, не имеющими постоянного
местожительства в РСФСР”) настоящего
Закона, а также физические лица, если
их совокупный облагаемый доход за отчетный
год не превысил сумму дохода, исчисление
налога с которого производится по минимальной
ставке...
В случае появления в течение
года источников доходов, указанных
в главе 4 настоящего Закона, физические
лица подают декларацию в пятидневный
срок по истечении месяца со
дня появления таких источников.
В декларации указываются размер
дохода, полученного ими за первый
месяц деятельности, и размер
ожидаемого дохода до конца
текущего года”.
Не подают декларации физические
лица, у которых полученный совокупный
облагаемый доход (т.е. совокупный
доход, уменьшенный на сумму
полагающихся для данного физического
лица вычетов) от предприятий,
учреждений, организаций и других
работодателей в истекшем году
не превысил доход, исчисление
налога с которого производится
по минимальной ставке. [34]
Непредставление декларации налицо
тогда, когда она не подана
на 2-е апреля года, следующего
за отчетным, либо на шестой
день по истечении месяца со
дня появления источников доходов.
Моментом окончания данного преступления
- уклонения физического лица
от уплаты налога путем непредставления
декларации - является соответственно
2 апреля года, следующего за отчетным,
и шестой день по истечении
месяца со дня появления источников
доходов.
Включение в декларацию заведомо
искаженных данных о доходах
или расходах представляет собой
действие, состоящее во внесении
в декларацию, представленную в
налоговый орган, сведений, которые,
во-первых, не соответствуют действительности,
во-вторых, уменьшают размер доходов
или увеличивают размер расходов
и, в-третьих, искажаются заведомо,
т.е. намеренно, а не вследствие
ошибки, неточности подсчета и
т. п.