Налоговые преступления

на тему: “Налоговые преступления”. 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..…..4 

ГЛАВА 1.  ОБЩАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ………….8 

   § 1.  Развитие  налогового законодательства в  России. 

   § 2.  Характеристика  налоговой системы в Российской  Федерации. 

ГЛАВА 2.  ПОНЯТИЕ  И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ…………….25 

   § 1.  Понятие  налогового преступления. 

   § 2.  Виды  налоговых преступлений. 

ГЛАВА 3. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ  ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА ИЛИ              

                СТРАХОВОГО ВЗНОСА В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ 

                ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ……………………………………………31 

   § 1. Объект  и предмет преступления. 

   § 2. Объективная  сторона преступления. 

   § 3. Субъект  преступления. 

   § 4. Субъективная  сторона преступления. 

   § 5. Квалифицирующие  признаки преступления. 

   § 6. Ответственность  за уклонение физического лица  от уплаты налога или страхового  взноса в государственные внебюджетные  фонды. 

ГЛАВА 4. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ  ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ИЛИ СТРАХОВЫХ   

                ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ  

                ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ С ОРГАНИЗАЦИИ…………………49 

   § 1. Объект  и предмет преступления. 

   § 2. Объективная  сторона преступления. 

   § 3. Субъект  преступления. 

   § 4. Субъективная  сторона преступления. 

   § 5. Квалифицирующие  признаки преступления. 

   § 6. Ответственность  за уклонение от уплаты налогов  или страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды с организации. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………63 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………….…..66 

                                                

                                                             ВВЕДЕНИЕ 

           Новый Уголовный кодекс Российской  Федерации 1996 г., вступивший в  действие 1 января 1997 г., впервые отдельную  главу посвятил преступлениям  в сфере экономической деятельности (гл. 22). 

           Проблемы уголовной ответственности  за названные преступления, включая  налоговые, представляются наиболее  сложными как для ученых-юристов,  так и для правоприменителей.  В связи с этим тема, избранная  для написания настоящей дипломной  работы, является актуальной и  требует тщательной разработки. 

           Основные причины и условия  налоговой преступности в значительной  степени отличаются от обще-уголовных.  Условно их совокупность можно  разделить на экономические, правовые  и нравственно-психологические. 

           Возникновение современной налоговой  преступности прежде всего определяется  изменениями в экономической  жизни страны, появлением рыночных  отношений. С ростом числа предприятий,  основывающихся на частной форме  собственности, возникло определенное  противоречие между интересами  государства и общества, с одной  стороны, и новыми собственниками, с другой. 

           В современных условиях налоги  являются главным источником  бюджетных доходов. Постоянное  увеличение расходов, вызванное  различными объективными причинами,  побуждает государство повышать  уровень налогообложения. При  этом налоговая политика практически  не учитывает то обстоятельство, что подавляющее большинство  отечественных предприятий используют  устаревшее оборудование, технологии, испытывают острую нехватку оборотных  средств и не могут сбыть  свою неконкурентоспособную продукцию  как на внутреннем, так и на  внешнем рынке. Все это приводит  к возникновению взаимных неплатежей  и к снижению возможностей  предприятий уплачивать возросшие  налоги. Между тем достаточно  часто и экономически благополучные  предприятия, среди которых выделяются  торгово-закупочные, посреднические, зачастую  прибегают к уклонению от уплаты  налогов. 

           Основной причиной налоговой  преступности все же является  нравственно-психологическое состояние  отечественных налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением  к существующей налоговой системе,  низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией. 

Специальный опрос, проведенный среди руководителей  крупных предприятий различных  форм собственности, показал, что неэффективной  отечественную систему налогообложения  признают более 75% респондентов. Около 80% руководителей считают, что существующая налоговая система не способствует выходу из экономического кризиса и  формированию рынка.  

Следует отметить, что  негативное отношение российских предпринимателей к налоговой системе в немалой  степени объясняется недостаточным  уровнем их правовой культуры. Отсутствие должного правового воспитания в  первую очередь определяется тем, что  российская налоговая система в  более или менее цивилизованном виде сформировалась лишь в конце 1991 г., тогда как в большинстве  зарубежных стран институт налогообложения  существует сотни лет. В этих странах  лица, уклоняющиеся от уплаты налогов, осуждаются государством и обществом. Опрос же представителей различных  категорий российских граждан показал, что 60% опрошенных не считают себя налогоплательщиками.[1] 

           Руководитель ФСНП России С.Н.  Алмазов в этой связи отмечал:  “... основная моральная причина  налоговой преступности заключается  в качественном изменении  

состава налогоплательщиков при переходе к рынку. Многие из них  стали собственниками. Соответственно изменилось и отношение к уплате налогов. Если раньше государству перечислялись  государственные же средства, то теперь каждый отдает как бы “свое”. С одной  стороны, это хорошо - хозяйственники считают каждый рубль и рачительно используют его, а с другой - наблюдается  всплеск налоговой  

преступности. Подавляющая  часть налогоплательщиков еще не прониклась сознанием того, что добровольная и полная уплата налогов “возвратится”  к ним в виде повышения зарплаты, создания новых рабочих мест, решения  социальных проблем”.[2] 

           Определяющим фактором в нравственно  - психологическом аспекте, безусловно, является корыстная мотивация.  Лица, совершившие налоговые преступления, в большинстве своем характеризуются  повышенным уровнем материальных  запросов, стремлением к приобретению  объектов недвижимости и т.п.  Уклонение от уплаты налогов  рассматривается ими как один  из способов достижения указанных  целей. 

           Однако для объективности следует  отметить, что не все налоговые  преступления совершаются на  основе личной корыстной заинтересованности. Имели место факты, когда сокрытые  от налогообложения средства  использовались руководителями  предприятий для развития производства, погашения кредитов, выплаты зарплаты. Здесь усматривается иная личная  заинтересованность, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия. 

           В настоящей работе предпринята  попытка проанализировать процесс  реформирования налогового законодательства  России, охарактеризовать ее налоговую  систему, а главное, исследовать  понятие налогового преступления  в его сравнении с налоговым  правонарушением и элементы двух  составов налоговых преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК РФ 1996 г., с учетом изменений,  внесенных Федеральным законом  РФ от 25 июня 1998 года. 

           Дипломная работа состоит из  Введения, Четырех глав, Заключения, в котором формулируются основные  выводы, и Списка использованной  литературы. 

  

              ГЛАВА 1.  ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  

                § 1. Развитие налогового законодательства  в России. 

           Уголовное законодательство никогда  не обходило вниманием проблему  собираемости налогов в нашем  государстве. Если обратиться  к началу века, то можно увидеть,  что в Уголовном уложении 1903 г.  существовали ст. 327 и 328, которые  устанавливали ответственность  за “ помещение в заявлениях,  подаваемых в раскладочные по  промысловому налогу присутствия,  клонящихся к уменьшению сего  налога или освобождению от  него заведомо ложных сведений  об оборотах и прибылях торговых  или промышленных предприятий  и за помещение в отчетах  и балансах предприятий, обязанных  публичной отчетностью или приравненных  к сим последним, или в дополнительных  сообщениях или разъяснениях  по сим отчетам заведомо ложных  сведений, клонящихся к уменьшению  промыслового налога или освобождению  от него”, совершенное членами  правлений, ответственными аген-тами  иностранных обществ, бухгалтерами  и вообще лицами, подписавшими  или скрепившими неверные отчеты, баланс или дополнительные к  ним сведения или разъяснения.[3]  После Октябрьской революции  1917 г. в стране произошли коренные  перемены во всех сферах жизни,  в том числе и законодательстве. Однако проблема собираемости  налогов была актуальна и в  тот период. В связи с этим  в УК РСФСР 1922 г. был включен  ряд статей, направленных на укрепление  налоговой дисцип-лины. Необходимо  отметить, что налоговые преступления  были помещены законо-дателем  в раздел 2 “О преступлениях против  порядка управления” Главы 1 “Госу-дарственные  преступления”. К их числу   следует отнести преступления, предусмот-ренные  в ст. 78 “Массовый отказ от  внесения налогов денежных или  натуральных или от выполнения  повинностей”, ст. 79 “Неплатеж отдельными  гражданами в срок или отказ  от платежа налогов, денежных  или натуральных, от выполнения  повинностей или производства  работ, имеющих общегосударственное  значение”, ст. 80 “Организованное  по взаимному соглашению сокрытие или неверное показание о количествах подлежащих обложению или учету предметов и продуктов, в том числе и размеров посевной, луговой, огородной и лесной площади или количества скота, организованная сдача предметов, явно недоброкачественных”, ст. 84 “Изготовление, хранение с целью распространения и распространение литературных произведений, призывающих  к совершению налоговых преступлений”, ст. 86 “Отказ плательщика от допущения к осмотру квартиры или оценке имущества”, ст. 108 “Несвоевременное объявление плательщикам ставок налога и вручение окладного листа, сроков выполнения и порядка его сдачи” и некоторые другие. 

           Если обратиться к статистике  тех лет, то видно , что доля  налоговых преступников была  весьма велика. Так, в 1922 г. по  РСФСР из общего числа 107704 осужденных  за преступления против порядка  управления 20572 человека были осуждены  за уклонение от государственных  повинностей и налогов, т. е.  примерно 1/5 часть.[4]  

           Однако уже в Уголовном кодексе  1926 г. указанные статьи были 

 подвергнуты изменениям. Налоговые преступления остались  в Главе 1 

 “Преступления  государственные”, однако сам раздел  стал называться  

“Особо опасные  для Союза ССР опасные преступления против порядка управления”.  Теперь статьи формулировались следующим  образом: ст. 59-5 “Массовый отказ  от внесения налогов, денежных или натуральных, или от выполнения повинностей”, ст. 60 “Неплатеж в установленный  срок налогов или сборов по обязательному  окладному страхованию, несмотря на наличие к тому возможности”, ст. 62 “Организованное по взаимному  соглашению сокрытие или неверное показание  о количествах подлежащих обложению  или учету предметов”, ст. 63 “Сокрытие  наследственного имущества или  имущества, переходящего по актам дарения  в целом или в части, а равно  искусственное уменьшение стоимости  имущества в целях обхода законов  о наследовании и дарении, а также  закона о налоге с наследств и  с имуществ, переходящих по актам  дарения”. Рост налоговых преступлений вызвал необходимость поиска эффективных  средств для борьбы с ними. Так, например, в Ленинграде, на основании  постановления Ленинградского губернского  суда от 02. 04. 1927 г. была создана специальная  камера народного суда но налоговым  делам. Особая камера народного суда по налоговым делам была организована и в Москве при Мосфинотделе. 

           Следующей крупной вехой в  уголовном законодательстве нашего  государства стал УК РСФСР  1960 г. Составы налоговых преступлений  были в него включены в 1986 г. и в 1992 г. В1986 г. Указом  Президиума Верховного Совета  РСФСР “О внесении изменений  и дополнений в некоторые законодательные акты РСФСР” от 28 мая в УК РСФСР была введена ст. 162-1 “Уклонение от подачи декларации о доходах”.  

           В 1992 г. были включены в УК  сразу 2 статьи: 

- ст. 162-2 “Сокрытие  доходов (прибыли) или иных  объектов налогообложения” и 

- ст. 162-3 “Противодействие  или неисполнение требований  налоговой службы в целях сокрытия  доходов (прибыли) или неуплаты  налогов”.