Налоговые преступления

           Вводится налог с продаж. Объектом  обложения данным налогом является  объем реализации товаров, работ  и услуг, реализуемых в розничной  торговле и бытовом обслуживании  населения за наличный расчет. Введение этого налога представляется  достаточно спорным, поскольку  он практически дублирует налог  на добавленную стоимость, имея  ту же налогооблагаемую базу. Это противоречит важнейшему  принципу налогообложения, в соответствии  с которым каждый налог должен  иметь самостоятельный объект  для налогообложения.[10]  Это, кстати, зафиксировано и в статье 38 Налогового  кодекса России. 

           В качестве самостоятельного  налога выделен налог на доходы  от капитала, которым будут облагаться  отдельные виды доходов, налоги  на  

которые удерживаются у источника доходов. Это относится, главным образом, к доходам в  виде процентов по банковским депозитам  и ценным бумагам. 

           В Налоговом кодексе четко  прописана система штрафных санкций  за нарушение налогового законодательства, уменьшены ранее действовавшие  чрезмерно жесткие нормы ответственности  за налоговые нарушения. При  этом установлены более четкие  и конкретные формулировки составов  налоговых нарушений. 

           Принципиальное значение имеет  норма об обязательном судебном  порядке взыскания с налогоплательщиков  штрафных санкций за нарушение  налогового законодательства (если  налогоплательщик не уплачивает  штраф добровольно). Таким образом,  указанные штрафы будут взиматься  только по решению суда.[11] 

           Характерной особенностью Кодекса  является введение специальных  налоговых режимов (с освобождением  от уплаты большинства предусмотренных  Кодексом налогов) для: 

     - предприятий  малого бизнеса, перешедших на  упрощенную систему налогообложения; 

     - организаций  розничной торговли, сферы обслуживания  населения, а также оказывавших  иные платные услуги, налоговый  контроль за величиной реально  полученных доходов которых затруднен,  путем обязательного применения  ими механизма единого налогового  платежа в форме налога на  вмененный доход; 

     - предприятий  и фермеров, занятых производством  сельскохозяйственной  

продукции, путем  перехода на уплату единого налога с сельскохозяйственных производителей взамен всей совокупности действующих  налогов.  

           Реализация предусмотренных в  Налоговом кодексе положений,  направленных на усиление регулирующей  функции налоговой системы, уменьшение  и равномерное распределение  налоговой нагрузки, создание благоприятного  налогового режима для инвестиционной, производственной и иной экономической  деятельности и на улучшение  налоговой дисциплины, с учетом  эффективного применения других  инструментов государственной экономической  политики, должна обеспечить условия  для реального экономического  роста в стране. Это в свою  очередь создаст условия для  увеличения государственных финансовых  ресурсов и возможности большей  социальной ориентации проводимой  бюджетной политики. 

           Никакое экономическое решение  не дает мгновенного эффекта.  Поэтому серьезных результатов  налоговой реформы можно ожидать  не ранее чем через год-два  после введения Налогового кодекса  в целом. Это связано со многими  обстоятельствами. В частности, с  тем, что во многих случаях  вводятся принципиально новые  правила, к которым должны привыкнуть  как налоговые органы, так и  налогоплательщики. 

§ 2. Характеристика налоговой системы в Российской Федерации. 

           Налоговая система - это совокупность  налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке.            

           Основными законами, определяющими  налоговую систему Российской  Федерации, являются законы: “Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Часть первая” от 1998 г., “Об основах  налоговой системы в Российской  Федерации” от 27 декабря 1991 г., “О  налоге на прибыль предприятий  и организаций” от 27 декабря 1991 г., “О налоге на добавленную  стоимость” от 6 декабря 1991 г., “Об  акцизах” от 6 декабря 1991 г., “О  подоходном налоге с физических  лиц” от 7 декабря 1991 г. [12]          

            Налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения  принадлежащих им на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления  денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.  

           Под сбором понимается обязательный  взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого  является одним из условий  совершения в  

интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными  органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). [13]                            

            Сущность налога заключается  в изъятии государством в свою  пользу определенной части валового  внутреннего продукта в виде  обязательного взноса.[14] 

           Основными составляющими любого  налога являются: объект налогообложения,  налогооблагаемая база и налоговая  ставка. Объект налогообложения  - это доходы (прибыль), стоимость  определенных товаров,  

отдельные виды деятельности налогоплательщиков, пользование природными ресурсами, имущество юридических  и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и др. Под налогооблагаемой базой следует понимать сумму, с  которой взимаются налоги, а под  налоговой ставкой - долю изъятия.[15] 

           В Российской Федерации устанавливаются  и взимаются следующие виды  налогов и сборов: федеральные  налоги и сборы, налоги и  сборы субъектов Российской Федерации  (далее - региональные) и местные  налоги и сборы. 

           Федеральными признаются налоги  и сборы, устанавливаемые Налоговым  кодексом и обязательные к  уплате на всей территории  Российской Федерации. К ним  относятся: 

     1) налог  на добавленную стоимость; 

     2) акцизы  на отдельные виды товаров  (услуг) и отдельные виды минерального  сырья; 

     3) налог  на прибыль (доход) организаций; 

     4) налог  на доходы от капитала; 

     5) подоходный  налог с физических лиц; 

     6) взносы  в государственные социальные  внебюджетные фонды; 

     7) государственная  пошлина; 

     8) таможенная  пошлина и таможенные сборы; 

     9) налог  на пользование недрами; 

     10) налог  на воспроизводство минерально-сырьевой  базы; 

     11) налог  на дополнительный доход от  добычи углеводородов; 

     12) сбор  за право пользования объектами  животного мира и водными биологическими  ресурсами; 

     13) лесной  налог; 

     14) водный  налог; 

     15) экологический  налог; 

     16) федеральные  лицензионные сборы.  

           Региональными признаются налоги  и сборы, устанавливаемые в  соответствии с Налоговым кодексом  и вводимые в действие законами  субъектов Российской Федерации  и обязательные к уплате на  территории соответствующих субъектов  Российской Федерации. Устанавливая  региональный налог, представительные  органы власти субъектов Российской  Федерации определяют следующие  элементы налогообложения: налоговые  льготы, налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по  данному региональному налогу. Иные  элементы налогообложения устанавливаются  Налоговым кодексом. 

           К региональным налогам и сборам  относятся: 

     1) налог  на имущество организаций; 

     2) налог  на недвижимость; 

     3) дорожный  налог; 

     4) транспортный  налог; 

     5) налог  с продаж; 

     6) налог  на игорный бизнес; 

     7) региональные  лицензионные сборы.  

           Местными признаются налоги и  сборы, устанавливаемые и вводимые  в действие в соответствии  с Налоговым кодексом нормативными  правовыми актами представительных  органов местного самоуправления  и обязательные к уплате на  территории соответствующих муниципальных  образований.  

           Местные налоги и сборы в  городах федерального значения  Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются  и вводятся в действие законами  указанных субъектов Российской  Федерации. 

           Устанавливая местный налог, представительные  органы местного самоуправления  определяют в нормативных правовых  актах следующие элементы налогообложения:  налоговые льготы, налоговую ставку  в пределах, установленных Налоговым  кодексом, порядок и сроки уплаты  налога, а также определяют форму  отчетности по данному местному  налогу. Иные элементы налогообложения  устанавливаются Налоговым кодексом. 

           Не могут устанавливаться региональные  или местные налоги и (или)  сборы, не предусмотренные Налоговым  кодексом.  

           К местным налогам и сборам  относятся: 

     1) земельный  налог; 

     2) налог  на имущество физических лиц; 

     3) налог  на рекламу; 

     4) налог  на наследование или дарение; 

     5) местные  лицензионные сборы. 

           Наибольшая доля налоговых поступлений  в бюджет приходится на налог  на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, акцизы и  подоходный налог с физических  лиц.  

           Плательщиками налогов в России  являются юридические и физические  лица, на которых законодательством  возложена обязанность по уплате  налогов. Это предприятия и  организации, включая созданные  на территории Российской Федерации  предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и  организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность; финансовые и другие  аналогичные подразделения предприятий  и организаций, имеющие отдельный  баланс и расчетный счет; предприятия  и организации, образованные в  соответствии с законодательством  иностранных государств и осуществляющие  предпринимательскую деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства. Налогоплательщиками  являются также физические лица (граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства), как имеющие,  так и не имеющие постоянного  местожительства в России. [16] 

           Налогоплательщики подлежат обязательной  постановке на учет в налоговых  органах и обязаны своевременно  и в полном размере уплачивать  налоги, вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам  необходимые для исчисления и  уплаты налогов документы. [17] 

           После характеристики налоговой  системы РФ перейдем к анализу  понятия налогового преступления. 

                ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ  ПРЕСТУПЛЕНИЙ. 

                                    § 1. Понятие налогового преступления.  

           Понятие налогового преступления  в УК РФ 1996 г. не дается. Однако, учитывая положения Общей и  Особенной частей, такое понятие  можно сформулировать.