Законодательная база формирования бюджетов субъектов Российской Федерации

В части специальных налоговых режимов - упрощенной системы налогообложения, НК РФ наделяет правом законодательные органы власти субъекта РФ устанавливать дифференцированные ставки от 5 до 15 процентов.

В отдельных субъектах СФО данная возможность реализована в отношении плательщиков, осуществляющих инновационную деятельность. Для них установлена налоговая ставка при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 5 процентов.

В Республике Бурятия данная норма действует в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих деятельность в производственной сфере и выплачивающих заработную плату в размере не ниже двух прожиточных минимумов, а также не сократившим численность работающих.¹³

Полномочия субъектов РФ по установлению нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов в местные бюджеты определены в ст. 58 БК РФ:

1. Законом субъекта РФ (за исключением закона субъекта РФ о бюджете субъекта РФ или иного закона субъекта РФ на ограниченный срок действия) могут быть установлены:

- единые для всех поселений субъекта РФ нормативы отчислений в бюджеты поселений от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта РФ;

- единые для всех муниципальных районов субъекта РФ нормативы отчислений в бюджеты муниципальных районов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта РФ.

Нормативы отчислений в бюджеты городских округов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ и законодательством о налогах и сборах в бюджет субъекта РФ, устанавливаются как сумма нормативов, установленных для поселений и муниципальных районов соответствующего субъекта РФ.

2. Законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ в порядке, предусмотренном статьями 137 и 138 БК РФ, могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц (НДФЛ), подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ.

3. Органы государственной власти субъекта РФ обязаны установить единые и (или) дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от НДФЛ, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10 процентов налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от указанного налога.

 

Сравнительная  оценка практик по установлению дополнительных дифференцированных нормативов отчислений НДФЛ, осуществляемых субъектами РФ в масштабе СФО представлена в табл. 1.1.

Таблица 1.1 - Сравнительный анализ распределения НДФЛ между бюджетами субъектов Сибирского Федерального округа и местными бюджетами в 2011 году, %

Наименование субъекта	Норматив зачисления НДФЛ в бюджет субъекта	Норматив зачисления НДФЛ в местные бюджеты с учетом единого дополнительного норматива	Дополнительный норматив отчислений НДФЛ в местные бюджеты вместо дотации (части дотации)
Республика Алтай	50	50	нет
Алтайский край	60	40	нет
Республика Бурятия	60	40	нет
Республика Тыва	70	30	нет
Забайкальский край	70	30	нет
Красноярский край	70	30	нет
Иркутская область	70	30	нет
Кемеровская область	дифференцирован	дифференцирован	от 5,36 до 43,32
Новосибирская область	дифференцирован	дифференцирован	о Окончание табл. 1.5т 0,44 до70,0
Омская область	дифференцирован	дифференцирован	от 23,2 до 70,0
Томская область	дифференцирован	дифференцирован	от 6,2213 до 70,0000

 

Таким образом, можно выделить три группы субъектов:

- для первой группы субъектов СФО характерно использование традиционной схемы межбюджетных отношений, а именно:

 

применение нормативов отчислений по налогам, установленных ст. 56, 61 БК РФ (70 % и 30 % для региональных и местных бюджетов соответственно), и одновременное активное использование механизма дотаций для выравнивания уровня бюджетной обеспеченности (сохранение прежнего порядка регулирования межбюджетных отношений и выравнивания доходов местных бюджетов за счет средств Регионального фонда финансовой поддержки). Такой подход практикуется в Республике Тыва, Красноярском, Забайкальском краях и в Иркутской области;

- для второй группы регионов характерно установление дополнительных единых (недифференцированных) нормативов отчислений по налогам, в том числе НДФЛ, в пользу муниципальных образований, которые не заменяют собой дотации. В Республике Алтай в пользу местных бюджетов передано 20 % НДФЛ, в Республике Бурятия и Алтайском крае - 10 %. Муниципальные образования в указанных регионах также продолжают получать дотации;

- для третьей группы субъектов РФ характерно использование механизма регулирования доходов местных бюджетов путем установления индивидуальных для населенных пунктов нормативов дополнительных отчислений по НДФЛ от 0 до 70,0 % (например, Новосибирская, Томская, Омская и Кемеровская области, а также Республика Хакасия).

Как показали результаты сравнительного анализа, на территории РФ нет единого подхода к формированию местных бюджетов в части отчисления НДФЛ в местные бюджеты.

Последний вариант механизма межбюджетных отношений, на первый взгляд, позволяет стимулировать заинтересованность ОМСУ муниципальных образований в повышении собираемости данного вида налога на местном уровне, в дальнейших инвестициях на данной территории (введению новых рабочих мест), что способствует росту производства в регионе в целом.

Отметим, что при использовании механизма трехлетнего планирования бюджета целесообразней устанавливать норматив дополнительных отчислений по НДФЛ не менее чем на 3 года.

Мировая практика также подтверждает, что долгосрочную сбалансированность и самостоятельность бюджетов всех уровней бюджетной системы необходимо обеспечивать, прежде всего, налоговыми методами, а не на основе оказания финансовой помощи бюджетам нижестоящих уровней посредством выделения межбюджетных трансфертов (дотаций, субвенций, субсидий и других форм передачи финансовых средств). Лучшие практики зарубежных стран свидетельствуют о том, что финансовой основой местных бюджетов выступают налог на доходы граждан и налог на недвижимость.

 

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА В РЕСПУБЛИКЕ БУРЯТИЯ

 

Бюджетные правоотношения в Республике Бурятия регулируются Бюджетным кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами, Законом Республики Бурятия от 03.07.2007 № 2359-III (ред. от 23.12.2011) «О бюджетном процессе в Республике Бурятия», другими нормативными правовыми актами Республики Бурятия, а также муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в Республике Бурятия.

К другим нормативным правовым актам Республики Бурятия, регулирующим бюджетные правоотношения в Республике Бурятия, можно отнести Закон Республики Бурятия от 13.10.2005 № 1334-III (ред. от 23.12.2011) «О межбюджетных отношениях в Республике Бурятия», ежегодные республиканские законы о республиканском бюджете  и об исполнении республиканского бюджета.

Участниками бюджетного процесса, обладающими бюджетными полномочиями в Республике Бурятия, являются:

Глава Республики Бурятия;

Народный Хурал Республики Бурятия;

Правительство Республики Бурятия;

финансовый орган Республики Бурятия;

Счетная палата Республики Бурятия;

органы местного самоуправления;

орган управления территориальным государственным внебюджетным фондом;

главные распорядители и распорядители бюджетных средств;

главные администраторы (администраторы) доходов бюджета;

главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета;

получатели бюджетных средств.

Составление проекта республиканского бюджета - исключительная прерогатива Правительства Республики Бурятия.

Проект республиканского бюджета составляется на основе прогноза социально-экономического развития Республики Бурятия в целях финансового обеспечения расходных обязательств.

Проект республиканского бюджета составляется и утверждается сроком на три года - очередной финансовый год и плановый период.

Непосредственное составление проекта республиканского бюджета осуществляет финансовый орган Республики Бурятия.

Законом Республики Бурятия о республиканском бюджете на очередной финансовый год и плановый период утверждаются показатели и характеристики (приложения), определенные статьей 184.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Правительство Республики Бурятия вносит на рассмотрение Народного Хурала Республики Бурятия проект закона о республиканском бюджете не позднее 10 октября текущего года.

Годовой отчет об исполнении республиканского бюджета до его представления в Народный Хурал Республики Бурятия подлежит внешней проверке, которая включает внешнюю проверку бюджетной отчетности главных распорядителей средств республиканского бюджета, главных администраторов доходов республиканского бюджета, главных администраторов источников финансирования дефицита республиканского бюджета (далее - главных администраторов средств республиканского бюджета) и подготовку заключения на годовой отчет об исполнении республиканского бюджета.

Внешняя проверка годового отчета об исполнении республиканского бюджета осуществляется Счетной палатой Республики Бурятия.

Главные администраторы средств республиканского бюджета не позднее 1 апреля текущего финансового года представляют годовую бюджетную отчетность в Счетную палату Республики Бурятия для внешней проверки.

Не позднее 15 апреля текущего финансового года Правительство Республики Бурятия представляет в Счетную палату Республики Бурятия годовой отчет об исполнении республиканского бюджета.

Счетная палата Республики Бурятия в течение 45 календарных дней готовит заключение на отчет об исполнении республиканского бюджета с учетом данных внешней проверки годовой бюджетной отчетности главных администраторов средств республиканского бюджета.

Не позднее 1 июня текущего финансового года заключение на годовой отчет об исполнении республиканского бюджета направляется Счетной палатой Республики Бурятия в Народный Хурал Республики Бурятия и Правительство Республики Бурятия.

Годовой отчет об исполнении республиканского бюджета представляется Правительством Республики Бурятия в Народный Хурал Республики Бурятия не позднее 1 июня текущего финансового года.

Одновременно с годовым отчетом об исполнении республиканского бюджета представляются:

1) проект закона об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год;

2) баланс исполнения республиканского бюджета;

3) отчет о финансовых результатах деятельности;

4) отчет о движении денежных средств;

5) пояснительная записка.

Законом об исполнении республиканского бюджета утверждается отчет об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год с указанием общего объема доходов, расходов и дефицита (профицита) бюджета.

Отдельными приложениями к закону об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год утверждаются показатели:

1) доходов республиканского бюджета по кодам классификации доходов бюджетов;

2) доходов республиканского бюджета по кодам видов доходов, подвидов доходов, классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджета;

3) расходов республиканского бюджета по ведомственной структуре расходов соответствующего бюджета;

4) расходов республиканского бюджета по разделам и подразделам классификации расходов бюджетов;

5) источников финансирования дефицита республиканского бюджета по кодам классификации источников финансирования дефицитов бюджетов;

6) источников финансирования дефицита республиканского бюджета по кодам групп, подгрупп, статей, видов источников финансирования дефицитов бюджетов классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов.

С проектом закона об исполнении республиканского бюджета в Народный Хурал Республики Бурятия представляются:

1) пояснительная записка;

2) информация о предоставлении и погашении бюджетных кредитов;

3) информация о предоставленных государственных гарантиях Республики Бурятия;

4) расшифровка кредитных соглашений и договоров, заключенных от имени Республики Бурятия, по кредиторам и суммам на начало и конец отчетного финансового года;