Основы исполнения бюджетов различных уровней в Российской Федерации

 На основе доведенных бюджетных  ассигнований, бюджетной росписи  и прогноза поступления доходов  и поступлений из источников  финансирования дефицита бюджета  для каждого распорядителя средств  и бюджетополучателя утверждаются  лимиты бюджетных обязательств. Они определяются на срок не более трех месяцев. Под бюджетным обязательством понимается признанная казначейством обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и сводной бюджетной росписью. Для главных распорядителей бюджетных средств лимиты утверждаются Федеральным казначейством. Для нижестоящих бюджетных учреждений они устанавливаются главными распорядителями. Утвержденные лимиты должны быть до всех бюджетополучателей не позднее чем за пять дней до начала их действия. Такие уведомления направляются через казначейство, которое отвечает за их своевременность. Лимиты по всем получателям средств федерального бюджета сводятся в единый реестр, который представляется казначейством в Счетную палату.

 Министерством финансов и  Главным управлением федерального  казначейства составляются реестры  к перечислению бюджетных средств  по управлениям казначейства  в субъектах федерации. В них  включается информация о лимитах  финансировании по всем распорядителям, которые расположены в том  или ином регионе. Все виды  расходов бюджета систематизируются  на основе бюджетной классификации,  им присваиваются соответствующие  коды. Реестры ежемесячно направляются  в территориальные казначейские  органы. Полученный органом реестр  сам по себе не означает  факта финансирования расходов, необходимо еще зачислить средства  на соответствующие лицевые счета.

 После того, как бюджетное  учреждение получило уведомление  о выделенном ему лимите бюджетных  обязательств, оно вправе принимать  такие обязательства: делать закупки,  начислять денежные выплаты согласно утвержденной смете своих доходов и расходов. На этом этапе бюджетополучатели не осуществляют расходы, они принимают обязательства по их осуществлению. Для этого составляются необходимые платежные документы, которые затем передаются казначейству. Формы платежных документов утверждены Министерством финансов по согласованию с Центральным банком. Особенность их оформления заключается в том, что плательщиком в них выступает не само бюджетное учреждение, а орган федерального казначейства, в котором открыт его лицевой счет. Поэтому в платежном документе все реквизиты плательщика заполняются от имени казначейства. Назначение платежа, его сумму и реквизиты получателя определяет распорядитель бюджетных средств, он же несет ответственность за целевой характер расходов.

 Орган федерального казначейства  проверяет все платежные документы  на предмет правильности их  оформления, целевого характера  платежей, соответствия расходов  утвержденной смете и лимитам  бюджетных обязательств.

 Все операции по платежным  документам осуществляются в  пределах остатка средств по  статье экономической классификации,  и при этом контролируется  целевое назначение платежей. Банки,  напротив, осуществляют операции  пределах остатка средств на  лицевом счете и назначение  платежа не контролируют.

 Финансирование расходов включает  два последовательных действия: разрешение на осуществление  платежа и собственно платеж. Органы казначейства несут ответственность  за полноту и своевременность  перечисления бюджетных средств  их получателям. Платеж осуществляется  казначейством в день совершения  разрешительной надписи, при этом  средства списываются с единого  бюджетного счета. Все платежные  документы, принятые от распорядителей, направляются казначейством в  банк, который исполняет их через  лицевой счет казначейства. Банк  осуществляет операции по лицевому  счету в пределах остатка средств  на нем, за сумму и назначение  платежа он ответственности не  несет.

 Переход к финансированию  бюджетных учреждений через лицевые  счета, открытые им в органах  казначейства, был значительным  этапом реформирования российской  бюджетной системы. Он в обязательном  порядке предполагал закрытие  всех бюджетных счетов распорядителей  в банковских учреждениях. С  того момента, как для распорядителя  открыт лицевой счет, в роли  банка перед ним выступают  казначейские органы.

 Лицевые счета бюджетных  учреждений открываются в соответствующем  территориальном органе Федерального  казначейства. На них отражается  объем средств, которым данное  учреждение располагает при осуществлении  расходов. В зависимости от того, по каким целевым статьям организация  получает финансирование, она должна  открыть несколько лицевых счетов  в органах казначейства. Порядок  учета операций, открытия и ведения  лицевых счетов устанавливается  Главным управлением федерального  казначейства.

 Через лицевые счета осуществляются:

- финансирование расходов учреждений на основании бюджетных назначений, утвержденных смет, других обоснований и расчетов;

- межбюджетные расчеты с администрациями субъектов РФ и муниципальных образований по трансфертам, дотациям;

- компенсации, субвенции, субсидии, целевые программы;

- предоставление средств федерального бюджета на условиях возвратности и платности;

- расчеты с предприятиями и организациями в части компенсаций и социальных выплат по федеральным программам.

Блокировка расходов – это сокращение лимитов бюджетных обязательств по сравнению с бюджетными ассигнованиями или отказ в подтверждении  принятых обязательств, применяемый  при невыполнении тех условий, на которые бюджетополучателю были выделены ассигнования в соответствии с законом о бюджете.

 Финансовые органы могут  блокировать расходы бюджета  на любом этапе его исполнения. Для этого требуется решение  руководителя данного органа. Блокировке  могут быть подвергнуты расходы  исключительно в тех размерах, в которых их финансирование  было связано условиями, определенными  Бюджетным кодексом или законом  о бюджете, а также те расходы,  по которым выявлены факты  нецелевого использования. В других  случаях блокировать расходы  запрещено. Решение о блокировке  отменяется руководителем финансового  органа по ходатайству главного  распорядителя или получателя  бюджетных средств только после  устранения выявленных нарушений.

Исполнение федерального бюджета  по доходам

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов  доходов, а также за счет безвозмездных  перечислений.

К налоговым доходам относятся  предусмотренные налоговым законодательством  федеральные, региональные и местные  налоги и сборы, а также пени и  штрафы по этим налогам и сборам.

К неналоговым доходам относятся:

- доходы от продажи или иного использования государственного или муниципального имущества;

- доходы от платных услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности;

- доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд и др.

Налоговые доходы и иные поступления  считаются уплаченными в бюджет с момента списания денежных средств  со счета плательщика в кредитной  организации.

Денежные средства считаются зачисленными в доход бюджета с момента  совершения Банком России или кредитной  организацией, в которой открыт счет по учету доходов бюджета, операции по зачислению денежных средств на счет казначейства.

Участниками процесса формирования доходной части федерального бюджета являются:

- налогоплательщики, обеспечивающие перечисление налогов и платежей;

- коммерческие банки и учреждения Центрального банка РФ, осуществляющие безналичные расчеты между плательщиками и получателями средств;

- органы казначейства, обеспечивающие получение и учет поступивших налогов и платежей;

- органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, регулирующие отношения между плательщиками и получателями по возврату и зачету налогов и платежей из федерального бюджета.

Схема поэтапного исполнения бюджета  по доходам органами казначейства приведена  на рисунке. Каждый этап исполнения органами казначейства бюджета по доходам  имеет свои особенности.

Первый этап. Перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета.

Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объеме перечислять  налоги и платежи в доход бюджета, предоставив в банк до наступления  срока платежа соответствующие  платежные документы. При этом налогоплательщики  имеют право обратиться в налоговые  органы с заявлением о возврате или  зачете в уплату других налогов ошибочно или излишне уплаченных сумм.

Учреждения Центрального банка  Российской Федерации и коммерческие банки независимо от состояния расчетного счета плательщика и корреспондентского счета самого банка должны принять  платежные документы к исполнению.

Корреспондентский счет – счет, на котором отражаются расчеты, произведенные  одним кредитным учреждением  по поручению и за счет другого  кредитного учреждения на основе заключенного корреспондентского договора.

Банки обязаны соблюдать сроки  списания средств с лицевых счетов плательщиков. Списание средств с корреспондентских счетов банков-плательщиков и зачисление их на корреспондентские счета банков-получателей осуществляются учреждениями Банка России. Сроки прохождения платежа от плательщика до получателя находятся под контролем органов казначейства.

Зачисление доходов на лицевые  счета казначейства осуществляется ежедневно, что подтверждается выпиской банка по каждому лицевому счету  с копиями платежных документов к ней. В функции казначейства при этом входит учет всех поступивших  сумм по видам налогов и платежей. По каждому платежному документу учитываются вид и сумма налога. Движение налоговых платежей изображено на рисунке 1.

 

 

Рисунок 1 – Движение налоговых  платежей

Второй этап. Распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов между бюджетами различных уровней.

Все налоговые и неналоговые  доходы бюджета систематизированы  и имеют код в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации. Согласно коду, присвоенному налогу, сбору или неналоговому платежу, осуществляется учет и формируется ежедневный отчет о суммах поступивших доходов в федеральный бюджет.

При исполнении бюджета по доходам  казначейство готовит и передает в Управление ФНС сводный реестр поступлений доходов по налогам. Реестр заполняется по форме, и к  нему прилагаются копии платежных  документов, полученных из банка. При  этом выписка банка остается у  органа казначейства и подшивается  к документам дня по правилам бухгалтерского учета.

Третий этап. Возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов.

Инспекции Федеральной налоговой  службы (ИФНС) учитывают правильность и своевременность уплаты по видам  налогов каждым налогоплательщиком. В случае переплаты по одному или  нескольким видам налогов ИФНС по заявлению налогоплательщика уполномочены принять решение о возврате этих сумм. Казначейство обязано исполнить  заключение и оформить в установленном  порядке платежное поручение  на возврат налога.

Операции по возврату налогов юридическим  лицам осуществляются в порядке  безналичных расчетов. Все операции по возврату осуществляются банком в  пределах остатка средств на счете  казначейства и отражаются в выписке по лицевому счету.

Четвертый этап. Учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.

Органы казначейства ведут учет и составляют отчетность о доходах  федерального бюджета. Порядок и  сроки составления отчетности определяет вышестоящий орган казначейства. Учет доходов ведется в разрезе  всех кодов бюджетной классификации  Российской Федерации. Управлению Федерального казначейства дано право за счет доходов, собранных в регионе, осуществлять финансирование расходов. Порядок финансирования определен совместно Министерством  финансов Российской Федерации, Министерством  Российской Федерации по налогам  и сборам и Центральным банком Российской Федерации.

Исполнение бюджета по расходам

Особенностью исполнения бюджета  по расходам является то, что эта  часть формируется расчетно и полностью зависит от объема доходных поступлений. Расходы осуществляются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином бюджетном счете. При этом обязательно соблюдаются две последовательные процедуры – санкционирование и финансирование. Финансирование заключается в расходовании бюджетных средств. Задача санкционирования расходов заключается в том, чтобы обеспечить принятие к финансированию только тех расходов, которые предусмотрены утвержденным законом о бюджете и обеспечены поступлениями в бюджет доходов и заимствований. Порядок и правила санкционирования расходов устанавливаются Федеральным казначейством. Основными этапами санкционирования являются: