Бюджет предприятия

элементам затрат есть неоправданно большой аналитический  труд.  Поэтому  все

накладные издержки предварительно делятся  на  переменные  и  постоянные,  и

планирование переменных накладных издержек осуществляется в  соответствии  с

плановым значением  соответствующего базового показателя.  В  рассматриваемом

примере в качестве базового  показателя  использован  объем  затрат  прямого

труда.  В  процессе  предварительного  анализа  установлен  норматив  затрат

прямого  труда  -  2  грн.  на  1  час  работы  основного   персонала.   Это

предопределяет  состав  показателей  в  таблице  бюджета  накладных  затрат,

представленных в  табл. 9.

    Табл. 9. Бюджет  производственных накладных издержек (грн.)

|               |Квартал 1 |Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4 |За год    |

|Затраты труда  |11,200    |25,600    |28,800    |15,200    |80,800    |

|основного      |          |          |          |          |          |

|персонала (час)|          |          |          |          |          |

|Норматив       |2.00      |2.00      |2.00      |2.00      |2.00      |

|переменных     |          |          |          |          |          |

|накладных      |          |          |          |          |          |

|затрат         |          |          |          |          |          |

|Переменные     |22,400    |51,200    |57,600    |30,400    |161,600   |

|накладные      |          |          |          |          |          |

|затраты        |          |          |          |          |          |

|Постоянные     |60,600    |60,600    |60,600    |60,600    |242,400   |

|накладные      |          |          |          |          |          |

|затраты        |          |          |          |          |          |

|Итого накладных|83,000    |111,800   |118,200   |91,000    |404,000   |

|затрат         |          |          |          |          |          |

|Амортизация    |15,000    |15,000    |15,000    |15,000    |60,000    |

|Оплата         |68,000    |96,800    |103,200   |76,000    |344,000   |

|накладных      |          |          |          |          |          |

|затрат         |          |          |          |          |          | 
 

    Исходя  из  планируемого  объема  затрат  прямого  труда  и   норматива

переменных  накладных  затрат  планируются  суммарные  переменные  накладные

издержки. Так, в первом квартале при плане прямого труда  11,200  часов  при

нормативе 2 грн./час  сумма переменных накладных затрат составит 22,400  грн.

Постоянные издержки в соответствии с  исходными  данными  составляют  60,600

грн. в месяц. Таким  образом, сумма  накладных  издержек  в  первом  квартале

составит по плану 83,000 тыс. грн. Планируя  денежную  оплату  за  накладные

издержки,  из  общей  суммы  накладных  издержек  следует  вычесть  величину

амортизационных отчислений, которые не  являются  денежным  видом  издержек,

т.е. за амортизацию  предприятие никому не платит.

     Оценка  себестоимости продукции необходима  для  составления  отчета  о

прибыли и оценки величины запасов  готовой  продукции  на  складе  на  конец

планового периода. Себестоимость  складывается  из  трех  компонент:  прямые

материалы,  прямой  труд  и  производственные  накладные  издержки.   Расчет

себестоимости для  рассматриваемого примера продемонстрирован  в табл. 10.

    Табл10. Расчет  себестоимости единицы продукции

|Статьи                         |Количество     |Затраты      |Всего    |

|Затраты на единицу  продукции:  |               |             |         |

|основные материалы  (кг)        |5              |0.60         |3.00     |

|затраты прямого  труда          |0.8            |7.50         |6.00     |

|накладные затраты              |0.8            |5.00         |4.00     |

|Себестоимость единицы  продукции                               |13.00    | 
 

    Первые  две компоненты  себестоимости   определяются  с  помощью   прямого

расчета. В частности, если на единицу продукции приходится 5  кг.  сырья  по

цене  60  коп.  за  один  килограмм,  то  компонента  прямых  материалов   в

себестоимости единицы  продукции  составляет  3  грн.  Для  оценки  величины

накладных  издержек  в  себестоимости  единицы  продукции  следует   сначала

“привязаться” к  какому-либо базовому  показателю,  а  затем  рассчитать  эту

компоненту   себестоимости.   Поскольку   переменные   накладные    издержки

нормировались с  помощью затрат прямого труда, суммарные  накладные  издержки

также будем “привязывать”  к  затратам  прямого  труда.  Необходимо  оценить

полные, а не только переменные, накладные  издержки.  Для  этого  сопоставим

общую сумму накладных  издержек за год (она  была  рассчитана  в  табл.  2  и

составляет 404,000  грн.)  с  общей  суммой  трудозатрат  (80,800,  как  это

следует из табл. 23). Нетрудно установить, что на  один  час  прямого  труда

приходится 404,000/80,800 = 5 грн. накладных затрат. А поскольку  на  единицу

продукции тратится 0.8 часа, стоимость накладных затрат в единице  продукции

составляет 5х0.8=4.0 грн., что и отмечено в табл. 25.

    Суммарное  значение себестоимости единицы  продукции составило по расчету

13 грн.  Теперь  несложно  оценить  величину  запасов  готовой  продукции   в

конечном балансе  предприятия.  Поскольку  финансовый  менеджер  запланировал

3,000 остатков готовой  продукции на конец года,  в   балансе  предприятия  на

конец года в статье  товарно-материальные  запасы  готовой  продукции  будет

запланировано 39,000 грн.

      Бюджет  административных  и  маркетинговых   затрат.   Данный   бюджет

составляется с  помощью такого же  подхода,  что  и  бюджет  производственных

накладных издержек. Все издержки разделяются  на  переменные  и  постоянные.

Для  планирования  переменных  издержек  в  качестве   базового   показателя

используется объем  проданных товаров, а не затраты  прямого  труда,  как  это

было ранее. Норматив переменных  затрат  составляет  1.80  грн.  на  единицу

проданных  товаров.  Постоянные  накладные  затраты  переносятся  в   бюджет

буквально так, как  они представлены в  исходных  данных.  Окончательный  вид

бюджета содержится в табл. 11

    Табл. 11. Бюджет  административных и маркетинговых  издержек

|               |Квартал 1 |Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4 |За год    |

|Ожидаемый объем|10,000    |30,000    |40,000    |20,000    |100,000   |

|продаж (шт.)   |          |          |          |          |          |

|Переменные на  |1.80      |1.80      |1.80      |1.80      |1.80      |

|единицу        |          |          |          |          |          |

|продукции      |          |          |          |          |          |

|(грн.)         |          |          |          |          |          |

|Планируемые    |18,000    |54,000    |72,000    |36,000    |180,000   |

|переменные     |          |          |          |          |          |

|затраты (грн.) |          |          |          |          |          |

|Планируемые    |          |          |          |          |          |

|постоянные     |          |          |          |          |          |

|затраты        |          |          |          |          |          |

|Реклама (грн.) |40,000    |40,000    |40,000    |40,000    |160,000   |

|Зарплата       |35,000    |35,000    |35,000    |35,000    |140,000   |

|управляющих    |          |          |          |          |          |

|(грн.)         |          |          |          |          |          |

|Страховка      |-         |1,900     |37,750    |-         |39,650    |

|(грн.)         |          |          |          |          |          |

|Налог на       |-         |-         |-         |18,150    |18,150    |

|недвижимость   |          |          |          |          |          |

|(грн.)         |          |          |          |          |          |

|Итого          |75,000    |76,900    |112,750   |93,150    |357,800   |

|постоянных     |          |          |          |          |          |

|затрат (грн.)  |          |          |          |          |          |

|Всего          |93,000    |130,900   |184,750   |129,150   |537,800   |

|планируемые    |          |          |          |          |          |

|затраты (грн.) |          |          |          |          |          | 
 

    В методическом  смысле данный бюджет не вызывает  проблем. Сложнее  всего

обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента  и  т.п.

Здесь  возможны  противоречия,  так   как   обычно   каждое   функциональное

подразделение старается  обосновать максимум  средств  в  бюджете.  В  то  же

время, бюджет всего  может “не выдержать”,  говорят  “бюджет  не  резиновый”.

Методическая проблема состоит в  том,  как  оценить  результат  бюджета  для

различных   вариантов    объемов    финансирования    всех    функциональных

подразделений  предприятия.  Здесь  на  помощь  приходит  сценарный  анализ,

который,   исповедуя   по   существу   идеологию    гибкого    планирования,

рассматривает  возможные  варианты  бюджета   для   различных   составляющих

финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который  наиболее  приемлем

исходя из стратегии  руководства предприятия.

     Плановый  отчет о прибыли. Ранее  отмечались  два  базиса  планирования

предприятия: ресурсный  базис и денежный базис. В  рамках  ресурсного  базиса

происходит  планирование  прибыли  предприятия,  наличие  которой   является

необходимым условием способности предприятия генерировать  деньги.  Отчет  о

прибыли  вставлен  в  общую  систему  именно  для   целей   проверки   этого

необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли  оценивается  величина

налога на прибыль, которая затем используется в  составе  отчета  о  движении

денег. Отчет о  прибыли для рассматриваемого примера  помещен в табл. 12.

    В этом  отчете выручка от реализации  получается путем  умножения   общего

объема продаж за год (100,000 единиц продукции) на цену  единицы  продукции.

Себестоимость   реализованной   продукции   определяется   путем   умножения

рассчитанной в  табл. 25 себестоимости единицы продукции  на  суммарный  объем

проданной продукции. Общие и маркетинговые затраты  были рассчитаны  в  табл.

26.

    Табл. 12. Плановый  отчет о прибыли (без дополнительного  финансирования) 

|Выручка от реализации  продукции              |2,000,000   |