Бюджет предприятия

частных бюджетов в  общей системе процесса бюджетирования.

    1.2. Характеристика  частных бюджетов предприятия

    Процесс  бюджетирование начинается с  составления бюджета продаж.

    Бюджет  продаж  –  операционный   бюджет,   содержащий   информацию   о

запланированном  объеме  продаж,  цене  и  ожидаемом  доходе  от  реализации

каждого вида продукции. Роль этого бюджета настолько  велика, что приводит  к

необходимости создания отдельного подразделения  со  своей  инфраструктурой,

качественно и постоянно  занимающегося  изучением  рынка,  анализом  портфеля

продукции и т.д. Как  правило, это  отдел  маркетинга.  Качество  составления

бюджета продаж непосредственным образом влияет на процесс  бюджетирования  и

успешную работу компании.

    При составлении  бюджета продаж нужно ответить  на следующие вопросы:

    . какую  продукцию выпускать;

    . в каких  объемах она будет реализована  (с  разбивкой  на  определенные

      промежутки  времени);

    . какую  установить цену продукции;

    .  какой   процент  продаж  будет  оплачен   в  текущем  месяце,  какой   в

      следующем,  стоит ли планировать безнадежную  задолженность.

    В общем  случае компания в текущем  периоде уже выпускает несколько  видов

продукции.  Подчиняясь  стратегическому  плану  компании,  отдел  маркетинга

оценивает  хозяйственный  портфель   и   выдвигает   прогнозы   относительно

жизнеспособности  и объемов реализации того или  иного вида продукции.

    На объем  реализации продукции влияют  следующие факторы:

    . макроэкономические  показатели  текущего  и  перспективного  состояния

      страны (средний уровень  заработной  платы,  темп  роста  производства

      продукции  по отраслям, уровень безработицы  и т.д.);

    . долгосрочные  тенденции продаж для различных  товаров;

    . ценовая  политика, качество продукции, сервис;

    . конкуренция;

    . сезонные  колебания;

    . объем  продаж предшествующих периодов;

    . производственные  мощности предприятия;

    . относительная  прибыльность продукции;

    . масштаб  рекламной кампании.

    Вопросы  о стратегиях и тактиках установления  цен  на  продукцию  широко

освещены в литературе. Выбор наиболее  приемлемого  из  возможных  вариантов

осуществляется на основе анализа рынка, целей и  состояния компании.

    Переходя  к вопросу об оплате реализованной  продукции, отмечаем, что вся

реализованная покупателям  продукция может быть  оплачена  следующими  видами

платежей: предоплата, оплата по факту получения продукции  и  продажа  товара

в  кредит,  т.е.   с   временной   отсрочкой   платежа.   Лучшим   вариантом

прогнозирования характера  оплаты продукции  является  совокупная  работа  по

статистическому  анализу  опыта  компании,  сортировке   всех   существующих

контрактов по признаку срока оплаты  продукции,  оценка  степени  выполнения

покупателями своих  обязательств и выдача результата в  следующем виде  (табл.

1).

    Табл. 1. Коэффициенты  относительной оплаты продукции

|                                |1 период  |2 период  |…     |N период  |

|Предоплата (оплата  в месяце     |7 %       |5%        |…     |0%        |

|предыдущем отгрузке)            |          |          |      |          |

|Оплата в месяце  отгрузки        |65%       |75%       |…     |80%       |

|Оплата в следующем  за отгрузкой |25%       |15%       |…     |17%       |

|месяце                          |          |          |      |          |

|Безнадежная задолженность       |3%        |5%        |…     |3%        | 
 

    В целом  к бюджету продаж предъявляются  следующие требования:

    . бюджет  должен отражать, по  крайней   мере,  месячный  или  квартальный

      объем  продаж в натуральных и стоимостных  показателях;

    . бюджет  составляется с учетом спроса  на  продукцию,  географии  продаж,

      категорий  покупателей, сезонных факторов;

    . бюджет  включает в себя ожидаемый  денежный поток от продаж,  который  в

      дальнейшем  будет включен в доходную  часть   бюджета  потоков  денежных

      средств;

    . в процессе  прогноза денежных потоков от  продаж  необходимо  учитывать

      коэффициенты  инкассации, которые  показывают,  какая  часть  продукции

      оплачена  в месяц отгрузки, в следующий  месяц,  безнадежный  долг  (как

      это  показано в табл. 16).

    Одновременно  с  бюджетом  продаж   целесообразно   составлять   бюджет

коммерческих расходов, хотя на блок-схеме составления основного  бюджета  он

находится  ближе  к  отчету  о  прибылях  и   убытках.   Во-первых,   бюджет

коммерческих расходов непосредственно связан с бюджетом  продаж;  во-вторых,

коммерческие расходы  планируются теми же подразделениями.

    Чтобы  отдел маркетинга качественно  выполнил свою работу по  составлению

бюджета продаж и  коммерческих расходов, необходимо учитывать  следующее:

    . расчет  коммерческих расходов должен  соотноситься с объемом продаж;

    . не следует  ожидать  повышения  объема  продаж,  одновременно  планируя

      снижение  финансирования мероприятий по  стимулированию сбыта;

    . большинство  затрат на сбыт планируется  в процентном отношении к объему

      реализации  – величина этого отношения   зависит  от  стадии  жизненного

      цикла  товара;

    . коммерческие  расходы  могут  группироваться  по  многим  критериям  в

      зависимости  от сегментации рынка;

    . значительную  часть затрат на сбыт составляют  затраты  на  продвижения

      товара  -  это  определяет  приоритеты  в   управлении   коммерческими

      расходами;

    . в бюджет  коммерческих расходов включают  расходы по хранению, страховке

      и  складированию продукции.

    Бюджет  производства  –   это   производственная   программа,   которая

определяет запланированные  номенклатуру и  объем  производства  в  бюджетном

периоде (в натуральных  показателях).

    Он опирается  на бюджет  продаж,  учитывает   производственные  мощности,

увеличение или  уменьшение запасов, а также  величину  внешних  закупок.  Для

расчета  объема  товаров,  которые  должны  быть  произведены,  используется

следующая универсальная  формула:

    ТМС   готовой  продукции  на  начало   периода   +   Планируемый   объем

производства продукции =

    = Планируемый  объем продаж + ТМС готовой продукции  на конец периода.

    Необходимый  объем выпуска продукции определяется,  таким  образом,  как

планируемый объем  продаж плюс желаемый  запас  продукции  на  конец  периода

минус запасы готовой  продукции на начало периода. Сложным  моментом  является

определение  оптимального  запаса  продукции  на  конец  периода.  С   одной

стороны, большой  запас продукции  поможет  отреагировать  на  непредвиденные

скачки спроса  и  перебои  с  поставкой  сырья,  с  другой  стороны  деньги,

вложенные в запасы, не приносят дохода.

    Как правило,  запас  готовой  продукции   на  конец  периода  выражают  в

процентах  относительно  продаж  следующего  периода.  Эта  величина  должна

учитывать  погрешность  прогноза  объема  продаж  и  историю   отношений   с

покупателями.

    Одновременно  с  бюджетом  производства   следует   составлять   бюджет

производственных  запасов. Он  должен  отражать  планируемые  уровни  запасов

сырья,  материалов  и   готовой   продукции.   Бюджет   подготавливается   в

стоимостном  выражении  и   призван   количественно   представить   опасения

снабженцев предприятия  относительно перебоев в поставках  сырья,  неточности

прогноза  продаж  и  др.   Информация   бюджета   производственных   запасов

используется также  при составлении прогнозного  баланса и отчета  о  прибылях

и убытках.

    Бюджет  прямых затрат на материалы  – это количественное выражение  планов

относительно  прямых  затрат  компании  на  использование   и   приобретение

основных видов  сырья и материалов. Механизм составления  широко  применяется

украинскими предприятиями, но качество составления оставляет  желать  лучшего

(завышение расходных  коэффициентов и т.д.).

    Методика  составления исходит из следующего:

    . все затраты  подразделяются на прямые и  косвенные;

    . прямые  затраты на сырье и материалы  – затраты на сырье и материалы,  из

      которых  производится конечный продукт;

    .  бюджет  прямых   затрат   на   материалы   составляется   на   основе

      производственного  бюджета и бюджета продаж;

    .  объем   закупок  сырья   и   материалов   рассчитывается   как   объем

      использования  плюс запасы на конец периода  и минус  запасы  на  начало

      периода;

    . бюджет  прямых затрат на  материалы   составляется  с  учетом  сроков  и

      порядка  погашения кредиторской задолженности  на материалы.

    В дополнение  к бюджету прямых затрат  на  материалы  составляют  график

оплаты приобретенных  материалов.

    Бюджет  прямых затрат на оплату труда   –  это  количественное  выражение

планов   относительно   затрат   компании   на   оплату   труда    основного

производственного персонала.

    При подготовке  бюджета прямых затрат на оплату  труда учитывают:

    .  он  составляется   исходя   из   бюджета   производства,   данных   о

      производительности   труда   и   ставок   оплаты    труда    основного

      производственного  персонала;

    . в бюджете  прямых затрат  на  оплату  труда   выделяют  фиксированную  и

      сдельную  часть оплаты труда.

    Если на  предприятии  накопилась  задолженность   по  оплате  труда  или

предприятие подозревает,  что  не  сможет  выплачивать  заработную  плату  в

установленные сроки, то дополнительно к  бюджету  прямых  затрат  на  оплату

труда составляется график погашения задолженности  по заработной плате.  Этот