Затраты: их поведение, учет и классификация

     Следовательно, система управленческого учета  с помощью особой группировки  затрат, отвечающей требованиям контроля, информирует аппарат управления о ходе производственного процесса, динамике затрат и результатах.

     Группировка затрат для ценовых решений отличается своеобразием подхода к организации  учета не только состава затрат, но и объемов продаж, времени использования  ресурсов, способу оценки потребительских  свойств продукции и ее качества. Поскольку ценовые решения связаны  с определением объема выпуска продукции  и зависят от влияния стратегических и тактических факторов и реального  положения предприятия на рынке, оно вынуждено собирать обширную информацию о ценах на свою продукцию, определять свое место на рынке, вырабатывать стратегию и политику затрат. Относительно последних, можно отметить, что многочисленные основания классификации затрат для ценообразования позволяют  сделать оптимальный набор статей, соответствующий стратегии предпринимательства. В связи с этим предприятия  разрабатывают методологию сбора  и обработки информации о затратах, используя различные методы оценки самих затрат и изделий.

2. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

     В управленческом учете цели классификации  затрат определяются исходя из целей  и задач менеджмента. Для управления недостаточно данных о величине затрат в целом по предприятию. Менеджерам нужна информация об издержках, сгруппированных  по объектам учета затрат или объектам калькулирования. Информация по центрам  ответственности необходима для  мотивации и контроля: о переменных затратах – для анализа соотношения  выручки затрат и объема (критической  точки), принятия решения «покупать  или производить комплектующие  изделия» и др.

     В связи с разнообразием целей  решений, методов их достижения, степени  новизны, периода действия и других классификационных признаков управленческих решений можно указать разные цели классификации затрат.

1. Входящие и истекшие затраты

     Входящие  затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доход в будущем. В балансе они отражаются как активы.

     Если  эти средства (ресурсы) в течении  отчетного периода были израсходованы  для получения доходов потеряли способность приносить доход  в дальнейшем, то они переходят  в разряд истекших. В бухгалтерском  учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

     Правильное  деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

     Таким образом, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а  истекшие – тождественны понятию  «расходы». Расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

2. Прямые и косвенные

     К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

     Прямые  материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

     В ряде случаев невыгодно учитывать  расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются болты в автомобилях, шурупы в мебели и т. д. Такие материалы  считаются вспомогательными, а расходы  по ним – косвенными общепроизводственными  расходами, которые учитываются  в целом за отчетный период, а  затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

     Прямые  расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей  силы, которые можно прямо и  экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые  нельзя прямо и экономично отнести  на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, диспетчеры и другой вспомогательный  материал. Подобно расходам на вспомогательные  материалы косвенные расходы  на оплату труда относятся к косвенным  общепроизводственным расходам.

     Косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

     Они распределяются между отдельными изделиями  согласно выбранной предприятием методике. Эта методика описывается в учетной  политике предприятия.

     Косвенные расходы подразделяются на две группы:

     - общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые  расходы на организацию, обслуживание  и управление. В бухгалтерском  учете информация о них накапливается  на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

     - общехозяйственные (внепроизводственные)  расходы осуществляются целях  управления производством. Они  на прямую не связаны с производственной  деятельностью организации и  учитываются на балансовом счете  26 «Общехозяйственные расходы».

     Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень покрытия – объемом  продаж.

3. Основные и накладные расходы.

     Основные  расходы – расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования). Основные затраты учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

     Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управления предприятием. Они учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

     Распределение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции  должны включаться только производственные затраты. Они формируют производственную себестоимость единицы продукции. Накладные расходы обеспечивают процесс реализации продукции и  функционирования предприятия как  хозяйственной единицы, в связи  с чем они должны списываться  на уменьшение прибыли от реализации.

4. Производственные и внепроизводственные (периодические затраты или затраты периода).

     В соответствии с Международными стандартами  финансовой отчетности для оценки запасов  произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому  в управленческом учете затрат классифицируются на:

     - входящие в себестоимость продукции  (производственные);

     - внепроизводственные (затраты отчетного  периода или периодические затраты).

     Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные) – это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

     -прямые  материальные затраты;

     - прямые затраты на оплату труда;

     - общепроизводственные затраты.

     Производственные  затраты овеществлены в запасах  материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой  продукции (товаров) на складах предприятия. В управленческом учете их часто  называют запасоемкими, так как они  распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в  будущих отчетных периодах.

     Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты) – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объема производства, а от длительного периода. Они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции и для оценки производственных запасов предприятия. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Учет этих затрат ведется на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли.

5. Одноэлементные и комплексные затраты.

     Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые (затраты, состоящие из одного элемента – материалы, зарплата). Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные составляющие. По этому принципу построена классификация по экономическим элемента.

     Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит зарплата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

3. Классификация затрат для принятия решений и планирования, контроля и регулирования

     Для планирования деятельности организации  и контроля над получением запланированных  результатов применяются следующие  классификации затрат:

     - переменные и постоянные;

     - совокупные и удельные;

     -планируемые  и непланируемые;

     - нормативные и фактические;

     - регулируемые и нерегулируемые;

     Переменные  затраты – это затраты, которые меняются с изменением уровня деловой активности организации (объемов продаж, объемов производства, объемов деятельности). Переменные затраты всегда прямые. Основным примером таких затрат являются прежде всего прямые затраты материалов и затраты на оплату труда основных работников.

     Условно-переменные затраты – это затраты, которые меняются с изменением объемов производства и прочих уровней деловой активности, но эта зависимость не прямо порпоциональная. Примером таких затрат могут служить затраты на содержание и обслуживание машин и оборудования, а также заработная плата производственного управленческого персонала (общепроизводственные расходы).

     Пропорциональные  затраты изменяются пропорционально изменению уровня деловой активности (объему производства или продаж, загрузке и т. д.). Примером могут служить прямые затраты сырья, сдельная оплата основных работников и т. д.

     Прогрессивные затраты растут быстрее, чем возрастает уровень деловой активности (заработная плата при сдельно-прогрессивной оплате).

     Дегрессивные  затраты растут медленнее, чем возрастает уровень деловой активности (затраты на вспомогательные материалы, электроэнергию для технологических нужд и т. д.).

     Регрессивные  затраты сокращаются при росте уровня деловой активности (такими затратами могут быть постоянные затраты в расчете на единицу продукта).

     Под «переменными» или «постоянными»  подразумевают совокупные затраты  на весь объем выпуска или продаж.

     Совокупные  затраты – это затраты, которые необходимо произвести, чтобы осуществить весь объем выпуска или продаж продукции (товаров).