Затраты: их поведение, учет и классификация

     46 «Выполненные этапы  по незавершенным  работам» (данный счет целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ)

     97 «Расходы будущих  периодов» (затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам – расходы на подготовку и освоение производства, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности  (когда не создается ремонтный фонд) и др.

       По дебету указанных счетов  учитываются расходы, а по кредиту  – их списание. По окончании  месяца учтенные на собирательно-распределительных  счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются  на счета основного и вспомогательного  производства.

     При распределении понесённых и сгруппированных  затрат между отдельными объектами  затрат прямые затраты непосредственно  относятся к определённому объекту  калькуляции. Косвенные затраты  распределяются между теми видами продукции (работ, услуг), к которым они относятся  в соответствии с выбранной базой. Возможно использование одной из нескольких видов базы для распределения:

     q       основная заработная плата производственных рабочих;

     q       сметные (нормативные) ставки по машино-часам работы оборудования;

     q       затраты на обработку материалов без их стоимости;

     q       количество фактических машино-часов работы оборудования;

     q       количество фактически отработанных рабочими человеко-часов;

     q       масса и объём выработанной продукции.

     Выбор способа распределения косвенных  затрат должен обеспечивать максимальное приближение полученных значений к  фактическим расходам на данный вид  продукции (работ, услуг).

     Кроме того, необходимо иметь в виду, что  на предприятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы, расходы по оплате процентов банков по краткосрочным кредитам и др.). 
 
 
 
 
 
 
 

3. Классификация затрат

     Большое значение для правильной организации  учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

     По  месту возникновения затраты  группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка  затрат необходима для организации  учета по центрам ответственности  и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

     Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные  к реализации. Эта группировка  необходима для определения себестоимости  единицы продукции (работ, услуг).

     По  видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям  калькуляции.

     В управленческом учета классификация  затрат весьма разнообразна и зависит  от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

     К основным задачам  управленческого  учета относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
• принятие управленческого решения и планирование;
• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

     Для расчета себестоимости  произведенной продукции  и определения  размера полученной прибыли затраты  классифицируются на:

• входящие и истекшие;
• прямые и косвенные;
• основные и накладные;
• входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);
• одноэлементные и комплексные;
• текущие и единовременные.

     Для принятия решения  и планирования различают:

• постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
• затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
• безвозвратные затраты;
• вмененные затраты;
• предельные и приростные затраты;
• планируемые и непланируемые.

     Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

1. Виды классификации затрат в системе управленческого учета

     Целевые классификации затрат, используемые на предприятиях, являются обязательным элементом системы управленческого  учета.

     Из  многочисленных оснований для учебных  целей выделены следующие группы:

• по целям управления;
• для ценовых решений;
• по видам деятельности;
• по отношению ко времени возникновения и окончания производственных процессов.

     Классификация затрат по целям управления предназначена  для достоверного измерения и  учета: ранее понесенных затрат на общий  объем производства конкретного  продукта и единицу выпущенной продукции; полного обеспечения информацией  всего цикла принятия управленческих решений, начиная т выбора цели и  заканчивая контролем и регулированием заданного курса действий, а также  оперативного сбора, обработки и  предоставления данных для планирования, обобщения и оценки деятельности подразделений и предприятия  в целом.

     Управленческие  решения касаются таких проблем, как: выбор видов продукции для  сокращения, увеличения, поддержания  в постоянном объеме; увеличение или  сокращение объема производства и продаж по предприятию в целом; изменение  структуры затрат при увеличении (уменьшении) покупных полуфабрикатов в общей сумме производственных затрат. В основу принятия решений  о вложениях в производство новых  продуктов, в НИОКР, о реконструкции  предприятия, совершенствовании технологии и организации производства положена себестоимость единицы продукции. Без исчисления этого показателя невозможно исчислить прибыль предприятия, доходность продаж, дать оценку реализованной  продукции и запасов. Такая информация не только полезна, но и необходима руководству для осуществления  функций управления, что и послужило основанием для выделения группы затрат, отражающих процесс формирования себестоимости. Обычно ограничиваются тремя элементами затрат: материальными, затратами на труд и накладными производственными расходами. В некоторых случаях (что зависит от принятого метода оценки готовой продукции) используется статья "Управленческие (общепроизводственные) расходы". При этом главным принципом сбора "исторических" затрат выступает их соизмерение с доходами:

     Затраты  > Выпуск  > Доходы

     Процесс принятия управленческих решений менеджмент разделяет на три стадии, каждая из которых требует сбора и  обработки экономической информации о затратах: на подготовку решения, принятия решения, реализацию решения.

     На  стадии подготовки управленческого  решения проводятся сбор и группировка  информации о затратах, а также  выявляются и формируются дополнительные затраты, возникающие при принятии решения.

     На  стадии принятия решения разрабатываются  возможные варианты действий. По каждому  варианту рассчитываются затраты на базе прошедших, настоящих и будущих  данных. Эти затраты называются альтернативными, так как они имеют конкретное отношение только к одному из альтернативных вариантов решений и подчиняются  принципу:

     Доходы   > Затраты  > Прибыль

     Изучение  альтернативных затрат привело не только к их делению по стадиям принятия решения, но и к выделению из общей  величины четырех уровней фактического формирования:

• затраты на финансирование деятельности предприятия;
• затраты на управление предприятием, выполнение им функций маркетинга, исследований, разработки и т.п.;
• затраты на производство, связанные с выпуском определенных видов продукции, конкретной технологией, уровнем качества и т.д.;
• затраты на совершение определенных видов деятельности, выбранных в соответствии с тактикой предприятия.

     Альтернативные  затраты имеют свою отличительную  характеристику – они субъективны, пригодны только для краткосрочных  решений (тактики организации), не учитывают  ранее произведенных затрат, не связанных  с данным вариантом решения, игнорируют постоянные накладные расходы.

     Поскольку основное назначение управленческого  учета заключается в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей  и будущей деятельности предприятия, цели управления определяют состав и детализацию производственных издержек.

     Для осуществления контроля и регулирования  производственные затраты дифференцируют относительно объема (уровня) производства. При этом информация должна быть собрана  и обработана в следующей последовательности:

     Затраты  > Объем производства ------- > Прибыль

     Здесь затраты могут быть представлены в виде плановой (нормативной) или  фактической величины в непосредственной связи с натуральной основой  производства и вкладом каждого  подразделения, сегментированном в  общие результаты деятельности предприятия. Основанием для системы контроля в этом случае будут какие-то предельные затраты в отношении: продукта, производственного  подразделения или конкретного  периода.

     В любом случае под предельными  затратами понимают определенный перечень таких переменных затрат, какие растут пропорционально увеличению объема производства. При этом не все предельные затраты будут иметь прямое отношение  к продукту и должны быть рассчитаны на единицу изделий, работ, услуг. В  таком случае система контроля на основе "покрытия затрат доходами" должна быть построена на базе расчета  предельных нормативных затрат.

     Система контроля за затратами, базирующаяся на принципе их погашения, должна отражать взаимосвязь между степенью использования  ресурсов и конечными результатами деятельности, причинно-следственную связь между продуктом и затратами  внутри производства по его подразделениям. Главным инструментом данной стороны  управленческого учета выступают  нормы и сметы.

     Управленческий  учет формирует информацию об ожидаемых  затратах, соответствующую концепции  их управления и контроля. Важным моментом в системе контроля выступает  положение, при котором большая  часть затрат закреплена за ответственными лицами. Из всего состава затрат выбирают контролируемые статьи по каждому  центру ответственности, которые будут  характеризовать возможности влияния  на их величину менеджеров структурных  подразделений.

     Процедурами управленческого учета предусматривается  пересчет ожидаемых (плановых или нормативных) затрат на фактический выпуск продукции. Основаниями для пересчета служат особая классификация затрат и влияние  на переменные затраты изменения  объема производства. Поскольку объем  производства не контролируется центрами возникновения затрат, то это позволяет  рассчитать неконтролируемые менеджером затраты и вывести их из состава  совокупных издержек конкретного подразделения. В отчетах об исполнении смет должны содержаться данные сопоставления фактических затрат с предельными, а также о результатах деятельности по подконтрольным показателям.