Затраты: их поведение, учет и классификация

         В отличие от расходов, затраты  в момент их признания не  оказывают влияния на прибыль.  Если бы осуществление затрат  было связано с показателем  прибыли, стал бы бессмысленным  один из наиболее важных бухгалтерских  процессов — калькулирование себестоимости продукции. Продуктом калькуляции является себестоимость, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи продукции. Только в момент продажи продукции могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от ее реализации. В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно процесс обращения и еще “не существуют“ до продажи продукции. Производственная бухгалтерия как раз и основывается на необходимости исчислить себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков, т.е., как указано во всех учетных стандартах, “по сумме фактических затрат“. Для разграничения терминов “затраты“ и “расходы“ важно понять, что осуществление затрат не уменьшает капитал организации.

         Затраты осуществляются в течение  определенного периода. Завершение  периода накопления затрат определяется  тем моментом, когда соблюдены  условия признания активов, ради  создания которых были осуществлены  данные затраты, или когда становится  очевидным, что понесенные затраты  уменьшают экономические выгоды  организации без создания какого-либо  объекта имущества. Таким образом,  по окончании периода накопления  затраты приводят к образованию  либо активов либо расходов.

         Затраты могут приводить к  образованию активов двух видов  – оборотных и необоротных.  Затраты представляют собой сумму стоимостей использованных ресурсов. Признание затрат означает трансформацию одних видов активов в другие либо сбалансированное увеличение активов и обязательств, что не уменьшает капитала организации, а поэтому не приводит к признанию расходов. Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива или расходов. Расходами являются затраты, не приведшие к образованию оборотного или необоротного актива

         Затраты на производство продукции  являются текущими и включаются  в затраты на производство  продукции того отчетного периода,  к которому они относятся, независимо  от времени оплаты.

         Затраты, связанные с капитальными  вложениями, учитываются отдельно  от текущих затрат, например, затраты  на приобретение основных средств  возмещаются постепенно путем  включения в затраты на производство  проданной продукции части их  стоимости в виде амортизационных  отчислений.

         Необходимо отметить, что термин  «расходы» привязан к отчету  о финансовых результатах. В  обычной учетной практике расходы  можно представить как совокупность  затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной  продукции, товаров (работ, услуг). Затраты на производство продукции  (работ, услуг) и их продажу,  а также на приобретение и  продажу товаров относятся к  расходам на обычные виды деятельности. Внереализационные и чрезвычайные  расходы относятся к прочим  расходам.

         Следует отметить, что затраты  подразделений организаций, оказывающих  услуги непроизводственного характера   формируют фактическую стоимость  этих услуг. Учтенные фактические затраты, связанные с отмеченных указанных услуг, списываются в общеустановленном порядке в уменьшение выручки от оказания услуг (доходов от обычных видов деятельности).

      Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок  их признания. Расходы признаются при  соблюдении определенных условии: расходование хозяйственных средств согласно конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим  законодательством, а также по установленным  и не противоречащим законодательству страны обычаям делового оборота; документальное обоснование суммы расходов; отсутствие сомнений (неопределенности) в том, что следствием того или иного  хозяйственного факта станет уменьшение экономических выгод (актив передан  или передача произойдет в установленное  время); определение амортизации  на основе величины амортизационных  отчислений, производимых в установленном  порядке. Дебиторская задолженность  не признается в составе расходов у кредитора. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов (выручки  от продажи продукции и прочих доходов), а также формы, в которой  произведены расходы. Следовательно, хотя затраты, связанные с производством  продукции и ее продажей, организация  несет с единственной целью —  получить на них адекватный доход, в  бухгалтерском учете признание  указанных затрат расходами независимо от получения доходов обусловлено  требованием полноты, а также  принципом начисления.

         Таким образом, различая понятия  расходов, затрат и себестоимости,  можно сказать, что расходы  относятся к операционной деятельности  предприятия и к его денежному  потоку, поскольку возникают в  процессе его текущей операционной  деятельности и требуют для  своей оплаты денежных средств.  Затраты же являются бухгалтерской  категорией, с денежным потоком  не связаны и служат элементами, формирующими показатель себестоимости.  Часть затрат – это операционные  расходы, а часть бывает связана  с финансовой или инвестиционной  деятельностью предприятия и  включается в себестоимость продукции  по частям в соответствии с  утвержденными правилами и нормативами.  Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного  учета, занимает одно из важнейших  мест в анализе экономической  деятельности предприятия, т.к.  является основой для контроля  за эффективностью деятельности  предприятия и эффективностью  использования производственных  ресурсов.  
 
 

1. Определение сущности учета затрат

   Непосредственно производственная деятельность выражает главную цель предприятия – выпуск продукта, который будет реализован, и получена прибыль. Производственные процессы – второй этап производства. Характерной особенностью этого  этапа, как центрального в производственной системе, является формирование затрат на производство продуктов.

     Состояние производства характеризуется его  эффективностью, психологическими параметрами, степенью использования достижений научно-технического прогресса, местом и ролью работника в производственных процессах. Ограничение ресурсов и  достижение планируемой эффективности  требует постоянного сопоставления  расходов и полученных результатов. Эта проблема усиливается под  воздействием инфляции, когда данные о производственных затратах необходимо повседневно сверять с данными  будущих затрат, которые зависят  в большой степени от влияния  внешней среды. Кроме того администрация  в целях управления затратами  и доходами наблюдает за эффективностью работы каждого подразделения, за полученными  результатами от производства каждого  вида продукта.

     В целом механизм хозяйствования предприятия  определяется степенью управляемости  затратами. Требования управления определяют отдельное изучение методики учета  издержек производственной деятельности и необходимость разработки для  предприятий системы контроля за себестоимостью продукции производственных подразделений на основе расширения аналитичности применяемых в  учете группировок затрат.

     К издержкам производственной сферы  деятельности относятся издержки, обусловленные  технологией производства, находящиеся  в зависимости от объема выпуска  продукции и составляющие вещественную основу выпущенного продукта. Учет издержек производства является определяющим в общей системе бухгалтерского учета. Управленческий учет не ограничивается только учетом затрат на производство в стоимостных показателях, регламентированном в нормативных документах. Его  содержание гораздо шире и состоит:

• из отражения производственных процессов в количественном измерении с целью управления ими и определения прибыли;
• выбора в качестве объектов учета хозяйственных процессов и связанных с ними затрат;
• ограничения субъекта учета рамками предприятия;
• системного использования элементов метода (планирование, нормирование, измерение, регистрация, оценка, группировка, анализ, контроль) в отражении хода производственного процесса в неразрывной связи с процессом нарастания затрат;
• классификация затрат в соответствии с целями их управления для определения себестоимости продукции и полученной прибыли, принятия решений и планирования, осуществления процесса контроля и регулирования;
• формирования внутренней отчетности по уровням управления производственным процессами, используя при этом принципы управления, принятые на предприятии, и необходимость преобразования показателей внутренней отчетности в показатели внешней отчетности.

     Общепринятое  определение сущности учета затрат – это "учет затрат есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием (или объединением предприятий) и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов".

     Однако  такой подход в условиях начала развития управленческого учета и развитой теории производственного учета  ограничен по направлениям использования. Определение сущности учета затрат на производство кроме технической  стороны должно охватывать разнообразие способов подхода к организации  управленческого учета производственной деятельности или трансформации  учета затрат на производство. Таким  образом, определение содержания учета  затрат создаст реальные предпосылки  моделирования его организации  на предприятиях. Именно учет как информационный поток, обратный процессу управления, будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для моделирования  экономики предприятия в будущем.

     К основным задачам  учета затрат на производство относительно конкретного  предприятия относят:

     1) информационное обеспечение администрации  предприятия для принятия управленческих  решений с учетом их экономических  последствий;

     2) наблюдение и контроль за фактическим  уровнем затрат в сопоставлении  с их нормативами и плановыми  размерами в целях выявления  отклонений и формирования экономической  стратегии на будущее;

     3) исчисление себестоимости выпускаемых  продуктов для оценки готовой  продукции и расчета финансовых  результатов;

     4) выявление и оценка экономических  результатов производственной деятельности  структурных подразделений;

     5) систематизация информации управленческого  учета производственной деятельности  для принятия решений, имеющих  долгосрочный характер – окупаемость  производственных и технологических  программ, рентабельность ассортимента  продукции, реализуемой на внутреннем  и внешнем рынках, эффективность  капитальных вложений в основные  фонды и производственные запасы  и т.п.

     Заканчивая  характеристику сущности учета затрат на производство, еще раз подчеркнем его основное назначение – контроль за производственной деятельностью  и управление затратами на ее осуществление. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Методология бухгалтерского учета  затрат

     Затраты на производство продукции в бухгалтерском учете собираются на счетах:

     20 «Основное производство» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах основного производства);

     23 «Вспомогательные производства» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства);

     25 «Общепроизводственные расходы» (расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств – по содержанию машин и оборудования, амортизационные отчисления на полно восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, расходы по страхованию производственного имущества, оплата труда производственного персонала и др.);

     26 «Общехозяйственные расходы» (данный счет предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом – административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, арендная плата за помещение общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.);

     28 «Брак в производстве» (собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку - стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, , расходы по исправлению и т.п.)

     29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты, состоящие на балансе предприятия: жилищно-коммунального хозяйства, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и др.)

     44 «Расходы на продажу» -  затраты торговых предприятий;