Вопросы по аудиту

      Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе  и за рубежом. При этом следует  иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии ЦБ РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. В ЦБ РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

      Датой совершения банковских операций по валютным счетам считается дата зачисления денежных средств на валютный счет в кредитной организации или дата их списания с валютного счета (ПБУ 3/2006).

      Аудит операций по прочим счетам в банках

      БУ операций, связанных с расчетами по аккредитиву, чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

      Направления проверки операций по прочим счетам в банке аналогичны указанным для операций по расчетному и валютному счету.

• правильности и законности применения аккредитивной формы расчетов;
• правильности документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
• наличия депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);
• полноты и правильности документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;
• предоставления балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
• правильности составления бухгалтерских проводок.

      Соответствие  записей в выписках банка по операциям  счета 55 сверяется с Главной книгой и журналом-ордером № 3.

25. Аудитрасчетов с подотчетными лицами.

      Цель— установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

      При аудите расчетов с  подотчетными лицами необходимо проверить:

      1) утвержденный состав подотчетных лиц;

      2) документальное оформление авансовых отчетов;

      3) правильность отражения в учете командировочных расходов;

      4) правильность выделения НДС из сумм командировочных расходов;

      5) соблюдение сроков отчетов по выданным подотчетным средствам и наличие остатков неиспользованных сумм;

      6) авансовые отчеты по представительским расходам;

      7) правильность ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх сумм, установленных законодательством.

      Аудитор должен помнить следующие  основные положения:

• приказом по организации утверждается перечень лиц, которые имеют право на получение денежных средств под отчет. В приказе должны быть установлены, в частности, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, их предельный размер и порядок представления авансовых отчетов. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 11 Порядка ведения кассовых операций);
• если такого приказа в организации нет, то можно считать, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен, и расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня (письмо ФНС России от 24.01.2005 № 04-1-02/704);
• выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу;
• передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается;
• выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели (п. 11 Порядка ведения кассовых операций, п. 19 инструкции Минфина России «О служебных командировках в пределах СССР» от 07.04.1988 № 62, применяемой в части, не противоречащей ТК РФ);
• если недоиспользованный аванс не возвращен в указанный срок, работодатель имеет право принять решение об удержании суммы из зарплаты работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ст. 137 ТК РФ). Если отведенный срок взыскания истек, истребовать сумму можно только через суд или списать ее на убытки;

      За нарушение порядка выдачи денежных средств под отчет административная ответственность не установлена, однако эти действия представляют собой грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), что влечет штраф, а также правомерный отказ налоговых органов в признании расходов налогоплательщика, не подтвержденных правильно оформленными документами. Это, в свою очередь, грозит штрафами уже по налогу на прибыль.

      В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой  порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.

      Одним из направлений получения аудиторских  доказательств является инвентаризация расчетов с подотчетными лицами при которой проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу .