Вопросы по аудиту

      В настоящее время наиболее важные вопросы по порядку обучения и  проведения экзаменов регулируются Временным положением о системе  аттестации, обучения и повышения  квалификации аудиторов в РФ. 
Аудиторов, имеющему квалификационный аттестат, необходимо в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. 
Аттестат аннулируется, если:  
-Квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов 
-Вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока 
-Аудитором нарушаются требования закона о сохранении аудиторской тайны и независимости аудитора 
-Аудиторское заключение было подписано аудитором без проведения аудиторской проверки. 
-В течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность 
-Аудитор не проходит обязательное обучение по программам повышения квалификации 
Решение об аннулировании аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Данное решение можно обжаловать в суд в течение трех месяцев со дня его получения. Если аттестат по отдельным основаниям то течение последующих трех лет это лицо не может обращаться с заявлением о получении квалифицированного аттестата вновь.

5. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

      Квалификационный  аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

      Виды  ответственности:

• гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (материальная ответственность);
• административная ответственность;
• уголовная ответственность.

      Гражданско-правовая ответственность (материальная ответственность) за причинение вреда., с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда:

• понесенные убытки в полном объеме;
• расходы на проведение перепроверки;
• штраф, зачисляемый в доход бюджета Российской Федерации, в сумме до 100-кратного установленного законом МРОТ - с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100- до 500-кратного установленного законом МРОТ - с аудиторской фирмы.

      Административная  ответственность. - приостановление действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

      Приостановление действия лицензии:

• выявления нарушений лицензионных требований и условий;
• невыполнения требований лицензирующего органа об устранении выявленных нарушений.

      Лицензия  теряет юридическую  силу и считается  аннулированной в  случае:

• неуплаты лицензионного сбора в течение трех месяцев после принятия лицензирующим органом решения о выдаче лицензии;
• ликвидации ЮЛ или прекращения его деятельности - с момента ликвидации или реорганизации юридического лица;
• прекращения действия свидетельства о гос.регистрации гражданина в качестве ИП - с момента прекращения действия свидетельства;
• вынесения решения судом на основании соответствующего заявления лицензирующего органа или органа государственной власти в соответствии с его компетенцией..
• установлен факт получения аттестата аудитора с использованием подложных документов. (не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата в течение 3 лет )
• вступил в силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определённого срока. (не обращаться в течение срока, предусмотренного вступившим в законодательную силу приговором суда)
• установлен факт несоблюдения требований по сохранению аудиторской тайны. ( не вправе повторно обращаться в течение 3 лет )
• установлен факт несоблюдения требований независимости аудиторов и аудиторских организаций. (течение 3 лет )
• установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. (течение 3 лет )
• установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки. (течение 3 лет )
• установлен факт, что в течение 2 календарных лет подряд аудитор не осуществлял аудиторскую деятельность;
• аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

      Решение об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора принимается  Уполномоченным федеральным органом.

      Лицо, квалификационный аттестат которого аннулируется, вправе обжаловать решение в течение 3 месяцев со дня получения решения .

      Уголовная ответственность. Уголовная ответственность распространяется только на ФЛ

• Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам - штраф в размере 500-800 мрот ... либо арестом на срок 3-6 мес, либо лишением свободы на срок до 3х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3лет
• То же деяние, совершенное ... неоднократно, - штраф в размере 700-1000 МРОТ ... либо арестом на срок от 4-6 мес, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.
• Осуществление предпринимательской деятельностью без регистрации или с нарушением правил регистрации -  наказывается штрафом в размере до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 2 лет, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев.
• То же деяние:

      а) совершенное организованной группой;

      б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет либо лишением свободы на срок до 5 лет со штрафом в размере до 80 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев либо без такового.

• Разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законодательством (за исключением случаев, если разглашение такой информации влечет уголовная ответственность), лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей-

      влечет  наложение административного штрафа на граждан в размере от 5 до 10 МРОТ; на должностных лиц от 40 до 50 МРОТ.

• Нарушение правил распространения обязательных сообщений –

      влечет  наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ; на должностных лиц от 3 до 5 МРОТ; на юридических лиц от 30 до 50 МРОТ.

6. Профессиональная этика аудитора.

      При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональным аудиторским объединением, членом которого он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение.

      Независимость – принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах аудируемого лица, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. При этом независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств. 
Честность – принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали. 
Объективность – принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

      Профессиональная компетентность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы.  
Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности. 
Добросовестность – принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности. 
Конфиденциальность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита. Они не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени. Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

      Профессиональное  поведение – принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

      Кроме того, согласно пункту 4 Правила № 1 аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

      Профессиональный  скептицизм следует проявлять в  ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений  при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении  характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

7. Аудиторские стандарты, краткая характеристика.

      Правила или стандарты аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а так же порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

      Стандарты аудита – это документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

      Международные стандарты аудита (МСА) предназначены  для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и  оказания сопутствующих услуг.

      Международные стандарты аудита разрабатываются международной федерацией бухгалтеров, деятельность которых заключается в развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии, руководствуются гармонизирующими стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества.