Вопросы по аудиту

16. Критерии проведения обязательной аудиторской проверки.

      Обязательный  — в случаях, установленных законом  РФ.

      Критерии, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке:

      1. Организационно-правовая форма экономического  субъекта. По этому критерию обязательной  ежегодной аудиторской проверке  подлежат открытые акционерные  общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

      2. Вид деятельности экономического  субъекта.

      Банки и др. кредитные учреждения.

      Страховые организации и общества взаимного  страхования.

      Товарные  и фондовые биржи.

      Инвестиционные  институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании).

      Внебюджетные  фонды, источниками образования  средств которых являются предусмотренные  законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами.

      Благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц.

      Другие  экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.

      3. Источники формирования уставного  капитала (уставного фонда) экономического  субъекта.

      Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной  аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

      4. Финансовые показатели деятельности  экономического субъекта.

      Экономические субъекты, за исключением находящихся  полностью в государственной  или муниципальной собственности, подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

      объема  выручки от реализации продукции, работ, услуг за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

      суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. раз  установленный законодательством  РФ минимальный размер оплаты труда.

      Кроме того, обязательный аудит может осуществляться по поручениям органа дознания, прокурора, следователя суда и арбитражного суда, связанным с находящимся в их производстве уголовным (арбитражным) делом, а также рассматриваемым ими материалом о нарушении законодательства.

17. Развитее аудита в РФ.

      Становление и развитие России прошло в несколько этапов.

      Первый  этап (1987-1993гг.) .

• создания аудиторских организаций (1987- создание первой аудиторской организации «Интераудит»),
• зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

      Второй  этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» - август 2001 г.)

• период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности,
• Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы,
• начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.
• . За период 1996-2000 гг. было разработано и одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, составлявшие методологическую основу российского аудита.

      Третий  этап

• начался после принятия ФЗ «Об аудиторской деятельности». Принятие ФЗ подтвердило окончательное становление аудита в России,
• позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

 
      

18. Оценка  стоимости аудиторских  услуг.

      Важным  моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то, и другое зачастую оказывает негативное воздействие на экономического субъекта, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму.

      В Российской Федерации постепенно складывается рынок аудиторских услуг, под  воздействием которого и регулируются ставки этих услуг.

      Все имеющиеся в настоящее время  в России формы и виды оценки стоимости  аудиторских услуг можно условно  разделить на следующие группы:

• аккордная оплата;
• повременная оплата;
• сдельная оплата;
• комбинированная оплата.

      При аккордной - сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала.К недостаткам этой формы оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства.

      Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и соответственно стоимость работ.

      Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации.

      Сдельная  оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

      При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных  для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.

      Комбинированная оплата - это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.

19. Понятие мошенничества и ошибки в аудите.

      Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.

      Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.

      Аудитор ответственен за выявление мошенничества  и незамеченных или неустраненных  ошибок. Заключении аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в ФО предприятия нет, или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены. В случае, если мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязанностях перед клиентом.

      Основные  виды ошибок::

      1.    Ошибки в ведении учета, отсутствие ведения учета и случайные ошибки (арифметические просчеты, ошибки при заполнении отчетных форм и случайные неправильные проводки);

      2.    Повторяющиеся ошибки, ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства и незнанием правовых основ финансово-хозяйственной деятельности.

      Если  аудитор пришел к выводу, что обман (ошибка) могут существовать, ему  необходимо оценить их потенциальное  влияние на финансовую информацию, разработать и применить дополнительные процедуры.

20. Регулирование аудиторской деятельности.

      В настоящее время в России действует  пятиуровневая система регулирования  аудиторской деятельности:

      1) Закон об аудиторской деятельности;

      2) законодательные и подзаконные нормативные акты;

      3) ФСАД;

      4) стандарты общественных объединений аудиторов.

      5) внутрифирменные аудиторские стандарты.

      Закон об аудиторской деятельности является главенствующим документом в системе прямого регулирования аудита. Он определяет понятия аудита, аудитора, правовые моменты организации и функционирования аудиторских организаций, критерии обязательности аудиторских проверок, виды сопутствующих аудиту услуг, место стандартов и норм профессиональной этики, и т.д..

      Отношения, возникающие при осуществлении  аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента РФ, которые не должны противоречить Закону об аудиторской деятельности и иным федеральным законам. Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в любых других федеральных законах, также должны соответствовать указанному Закону.

      ФСАД являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в которых указано, что они имеют рекомендательный характер. ФСАД утверждаются Правительством РФ. Данные стандарты разработаны в России в соответствии с МСА 

      Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы также вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут противоречить как ФСАД, так и внутренним правилам (стандартам) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

      Кроме того, аудиторы, аудиторские организации, саморегулируемые аудиторские объединения и их работники обязаны соблюдать кодекс профессиональной этики.

21. Независимость аудиторов.

        «Независимость» является основополагающим  этическим требованием, предъявляемым  к профессии аудитора.

      Обстоятельства, наносящие ущерб независимости  аудитора:

        а) предстоящие или ведущиеся  судебные дела с организацией  клиента;

      б) финансовое участие аудитора в делах  организации клиента в любой  форме;

      в) финансовая и имущественная зависимости аудитора от клиента