Вопросы по аудиту

      Национальные  стандарты аудита и сопутствующие  услуги принятые в различных странах  отличаются по форме и содержанию. Комитет по международной аудиторской  практике (КМАП) уделяет особое внимание таким документам и их различием  и публикует МСА предложенные для принятия на международном уровне.

      Стандарты определяют общий подход к проведению  аудита, масштаб проверки , виды отчетов  аудитора,  вопросы методологии , а так же  основные принципы, которым  должны следовать все представители  этой профессии.

      Назначение стандартов:

      - обеспечивать высокое качество  аудиторской проверки;

      - содействуют внедрению в практику  научных достижений ;

      - помогают пользователям понять  процесс проверки;

      - создают общественный престиж  профессии;

      - устраняют контроль со стороны  государства;

      помогаю аудитору вести переговоры с клиентом.

8. Виды аудиторских стандартов.

            1.Общие стандарты  аудита:

      - Основные принципы аудита.

      - Цели и объем проверки  финансовых  отчетов.

      - Письмо-обязательство о согласии  на проведение  аудита.

            2.Рабочии стандарты аудита:

      - Аудиторские доказательства ( вид,  источники, методы получения )

      - Действия аудитора при выявлении  мошенничества или ошибок.

      - Использование работы эксперта.

      - Информация для руководителя.

            3.Стандарты отчетности:

      - Отчет аудитора о проведении  финансовой отчетности.

      - Виды аудиторских заключений.

      - Дата составления аудиторского  отчета, события  после подписания  баланса. 

      4.Документы   третьего уровня ( внутренние стандарты  аудита).

      А) Определение целей соглашения  для аудита.

      Б) Обзор бизнеса.

      В) Оценка возможности риска.

      Г) Оценка систему внутреннего контроля.

      Д) Определение стратегии  аудиторской  проверки.

      Е) Оценка эффективности контроля.

      Ж) План независимых обследований.

      З) Завершение проверки.

      И) Представление заключения.

9. Международные стандарты аудита.

Цели  и объем  проверки финансовых отчетов. Определяет общие цели  и объем проверки, проводимой независимым аудитором , а так же  ответственность руководителя предприятия за финансовые отчеты.

2. Письмо о соглашении на проведение аудита. Служит  док.подтверждением согласия аудитора  на сделанное предложение , уточняет объем работы и меру  ответственности , которую принимает на себя аудитор, а так же форму отчетности.
3. Основные принципы проведения аудита.Стандарт перечисляет принципы , которыми должен руководствоваться аудитор: добросовестность,  объективность, независимость , конфиденциальность,  должная квалификация и компетентность , использование  результатов работы других аудиторов , документирование ,  планирование , получение аудиторских данных , проверка  системы учета и внутреннего контроля, проверка сделанных выводов и составление заключения.
4. Планирование.Стандарт рассматривает процесс планирования аудита,  определяет ключевые элементы этого процесса и содержит практические вопросы.
5. Использование результатов  работы  других аудиторов.Стандарт применяется  в случаях использования  независимым аудитором результатов работы другого независимого аудитора.
6. Изучение и оценка применяемой  системы бухгалтерского учета и соответствующих  средств контроля в связи  с проведением аудита.В данном стандарте рассмотрены системы учета, элементы , задачи и ограничения внутреннего контроля, а так же аудиторских процедур , предназначенных для изучения  постановки внутреннего контроля
7. Контроль качества  аудита.Контроль качества имеет важное значение для  поддержания высоких требований к профессии аудитора. Стандарт проводит различие между контролем  отдельных проверок и общим качеством контроля, принятым в  аудиторской фирме. В стандарте  поставлены вопросы осуществления контроля над  процессом передачи аудитором своих функций помощникам  для проведения отдельных проверок .
8. Данные аудитора.Понимаются сведения , получаемые  аудитором при подготовке выводов, на которых основывается  его заключение.Стандарт рассматривает природу и источники данных аудита.
9. Документация.В стандарте приведены сведения  о типовых формах и содержании рабочих документов ,  а так же  конкретные  примеры рабочих документов, составляемых или получаемых  аудитором.
10. Использование результатов работы внутреннего аудитора.Внутренний аудит представляет собой  элемент  внутреннего контроля на предприятии  и осуществляется специально назначенным персоналом  в рамках предприятия. Задача внутреннего аудита - оценка качества  разработки и применения механизмов внутреннего контроля.
11. Обман и ошибка. Стандарт определяет понятия «ошибка» и «обман» и  устанавливает, что ответственность за  предупреждение  обмана и ошибки несет руководство предприятия.
12. Аналитическая проверка.В стандарте представлено описание процедур аналитической  проверки и рекомендации относительно  их  задач  и времени проведения , а также относительно того,  в какой мере следует   полагать на эти процедуры в ходе выполнения аудита.
13. Заключение аудитора по финансовым отчетам.Стандарт дает рекомендации  в отношении формы  и содержания аудиторского заключения , составляемого по  материалам независимой проверки финансовой отчетности  предприятия, рассматривает возможную формулировку  безоговорочного заключения и обстоятельства , при которых может быть  сделано заключение , отличие от безоговорочного.
14. Прочая информация  в документах , содержащих проверенные финансовые отчеты. Стандарт определяет понятие «прочая информация» как  финансовая и нефинансовая , включенная в документ , содержащий проверяемые финансовые отчеты  предприятия, вместе с соответствующим заключением аудитора.
15. Проведение аудита в условиях применения  электронной обработки данных (ЭОД). В стандарте даны рекомендации  по использованию  дополнительных процедур , которые должны соответствовать  стандарту 3 «Основные принципы проведения аудита», в случае  проведения аудита в условиях применения ЭОД.
16. Компьютерные методы аудита.Стандарт содержит рекомендации по использованию   компьютерных методов аудита (КМА) , особенно  в отношении программного обеспечения и проверочных  данных .
17. Заинтересованные стороны.Приведены процедуры получения необходимых и достаточных для проведения аудита данных  в отношении  существования  заинтересованных сторон  и  проводимых с ними операций.
18. Использование работы эксперта.Стандарт приводит рекомендации, касающиеся случаев исполнения клиентом или аудитором услуг  эксперта .
19. Аудиторская выборка.В стандарте перечислены факторы, которые должен учитывать аудитор  в процессе  составления и отбора  аудиторской выборки и при оценке результатов и процедур  аудита. Стандарт распространяется как на  статистические , так и на нестатические методы выборки  и предлагает практические рекомендации  по таким  вопросам , как риск выборки, сертификация , методы отбора и прогнозирование ошибок.
20. Влияние использования ЭОД на изучение и оценку системы учета и соответствующих средств внутреннего контроля.Стандарт посвящен изучению и оценке системы учета  и механизмов внутреннего контроля при ЭОД. Стандарт содержит общие характеристики контроля  в условиях применения ЭОД , включая факторы , влияющие на структуру , характер обработки , построение  системы внутреннего учета.
21. Датирование заключения аудитора. События после подписания баланса. Обнаружение фактов после публикации финансовых отчетов. В стандарте приведены рекомендации  по датированию заключения  аудитора и ответственности аудитора в отношении   последующих существенных  событий, происшедших после даты подписания баланса,  в случае обнаружения  тех или иных фактов после публикации финансовых  отчетов.
22. Пояснение руководства. Стандарт содержит рекомендации по использованию  пояснений руководства в качестве данных аудита  и процедур , применяемых для их оценки и документирования, а так же обстоятельств , при которых  от руководства следует получать письменные пояснения.
23. Действующие предприятия. В стандарте приведены рекомендации по выполнению  аудиторами своих обязанностей, когда преемственность    допущения действующего предприятия в качестве  основы для составления финансовой отчетности  под вопросом.
24. Специальные отчеты аудитора. Стандарт содержит рекомендации по составлению  аудиторских отчетов.
25. Существенность и аудиторский риск. Стандарт определяет понятия «существенность» и «аудиторский риск» , связь между ними и практическое применение  аудитором в процессе планирования,  проведение аудита и оценки результатов выполнения процедур.
26. Аудит учетных оценок. В стандарте даны рекомендации , касающиеся  процедур аудита, которые должны проявиться с целью  получения достаточно надежной гарантии в отношении  точности содержащихся в финансовой отчетности  бухгалтерских оценок.
27. Изучение перспективной финансовой  информации. В стандарте рассмотрены случаи , когда аудитор  должен высказать свое мнение о перспективной финансовой  информации, являющейся прогнозом,  основанным на  оптимальной оценке , или о проекте , основанном на  гипотетических положениях.
28. Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности. Стандарт определяет ответственность аудитора  за начальные остатки, когда финансовая отчетность  подвергается аудиторской проверке впервые или была  проведена другим аудитором в предшествующем году.
29. Оценки собственного и контрольного рисков и их влияние на независимые процедуры. В стандарте содержатся  указания по оценке  собственного и контрольных рисков и использованию этих  оценок для определения сущности , времени проведения и  размера независимых процедур с целью ограничения риска  выявления до приемлемого уровня. Стандарт требует от аудитора  понимания систем учета и внутреннего контроля  и документальное их оформление.
10. Организация аудиторской проверки.
• Планирование
• сбор аудиторских доказательств
• оформление результатов аудита 
  1.Планирование .Сделав свой выбор из числа аудиторских организаций, предприятие направляет в адрес аудиторской организации официальное письмо-предложение о проведении аудита. Чтобы снизить риск неудачной проверки аудиторы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. К числу предварительных процедур, проводимых аудитором, относятся: определение цели проверки у данного клиента, определение отраслевых особенностей функционирования предприятия, определение специфики деятельности потенциального клиента, наличие дочерних предприятий, определение квалификации учетного персонала, предварительное знакомство с условиями производства, с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, предварительная оценка трудоемкости и сложности проверки, оценки аудиторского риска и других факторов. 
  2.Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. 
  По данному вопросу аудитор руководствуется: 
  Ф С №5 «Аудиторские доказательства» 
  Ф С №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» 
  К аудиторским доказательствам относятся: 
  -Первичные документы и бухгалтерские записи 
  -Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица 
  -Информация, полученная от третьих лиц. 
  К аудиторским доказательствам применимы понятия достаточности и надлежащего характера. 
  Достаточность – это количественная мера аудиторских доказательств. 
  Надлежащий характер является качественной стороной доказательств, определяющий их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки отчетности и ее достоверности. 
  Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур: 
  - Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов 
  -   Наблюдение – например наблюдение за инвентаризацией 
  -    Запрос – поиск информации от осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам, адресованным работникам аудируемого лица. 
  -   Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях. 
  -    Пересчет – проверка точности арифметических расчетов 
  -    Аналитические процедуры – анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследовании финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных, или неверно отраженных в учете хозяйственных операций и выявление причин таких ошибок и искажений. 
  Полученные в ходе аудита доказательства нужно обязательно документировать. 
  3.Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой БО аудируемых лиц и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения им бух учета Законодательству РФ.

      Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством и договором о проведении аудита Как правило, оно адресуется собственнику или совету директоров.

      Аудиторское заключение должно описывать объем  аудита – способность аудитора выполнять  процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах исходя из приемлемого уровня существенности. 
Заключение должно быть подписано руководителем аудитора и лицом, проводившим аудит с указанием номера квалификационного аттестата. 

11. Договор на проведение аудиторской проверки.

      Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения клиент — аудитор, и в общем виде ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности. Однако существенной особенностью при его составлении является негласный учет интересов третьей стороны .

      Подготовка  договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью аудируемого лица и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Этот этап включает в себя определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.

      Помимо  стандартов при определении объема аудита нужно принимать во внимание законы, нормативные акты, а при необходимости — условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

      Договор на оказание аудиторских услуг может быть разовым или долгосрочным .

      Договор содержит следующие  аспекты:

      а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

      б) условия оказания аудиторских услуг;

      в) права и обязанности аудиторской  организации;

      г) права и обязанности аудируемого лица;

      д) стоимость и порядок оплаты аудиторских  услуг;

      е) ответственность сторон и порядок  разрешения споров.

      Договор предусматривает риск случайно наступившей  невозможности окончания оказания услуг, а также риск случайного их ухудшения или задержки (форс-мажор).

      Отдельно  в договоре предусматривается ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности.

      Рассматривая  вопрос заключения договора с аудиторской  компанией по услугам, связанным  с МСФО, следует учитывать тот  факт, что в настоящее время  не существует каких-либо законодательных ограничений на оказание подобных услуг российскими аудиторскими компаниями. Это означает, что фактически любая российская аудиторская компания может взяться за выполнение такой работы. Какой-либо специальной аккредитации не требуется, как и лицензий на оказание услуг в области МСФО (включая аудит финансовой отчетности в соответствии с МСА), не предъявляется и особых требований к опыту самой аудиторской компании и ее персонала.

12. Понятие уровня существенности в аудите.

      Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»

      Существенность  - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

      Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки БО, начиная с которой пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

      Способы определения уровня существенности зависят от опыта и квалификации аудитора и определяются им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики деятельности.

      При этом аудиторы учитывают различные  факторы:

• Абсолютную величину ошибки
• Относительную величину ошибки
• Конкретные цели использования аудиторского заключения
• Кумулятивный (суммарный) эффект

      Аудиторам следует оценивать общий эффект известных и возможных ошибок. 
Совокупность неисправленных искажений включает конкретные искажения и прогнозируемые ошибки. Если эта совокупность приближается к уровню существенности, то аудитору необходимо определить: существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с обнаруженными, могут превысить уровень существенности. Исходя из этого, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур, или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в отчетность. 
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

      Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы. 
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. 
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

13. Аудиторский риск.

      Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в ФО содержится существенное искажение.

      Аудиторский риск включает 3 компонента:

• Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) – означает подверженность остатка средств на счетах бухучета искажения, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

      Для проведения оценки этого риска аудитор  полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы: опыт и знания руководства, изменения в его составе, характер деятельности, факторы,.

      Большинство аудиторов устанавливают уровень  неотъемлемого риска более 50%, а  при ожидание существенных отклонений даже на уровне 100%.

• Риск средств контроля. Он означает то, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам БУ и быть существенными не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем БУ и внутреннего контроля.
• Риск необнаружения. Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств на счетах бухучета, которые могу быть существенны по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам.