Вопросы по аудиту

      Факторы, влияющие на риск:

• наличие соответствующей квалификации у внутренних аудиторов;
• опыт работы внешним аудитором;
• закрепление за внутренним аудитором определенных участков учета
• отношение руководства экономического субъекта к системе внутреннего контроля;
• наличие специальной эк.лит-ы по бух. и налоговому учету;
• наличие утвержденного плана проверки на определенный период;
• осуществление тематических проверок по проблемным участкам учета.
14. Аудиторская информация и доказательства. Источники получения аудиторских доказательств.

      Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства»

      Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки.

      К аудиторским доказательствам относятся:

• Первичные документы и бухгалтерские записи
• Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников
• Информация, полученная от третьих лиц.

      К аудиторским доказательствам применимы  понятия достаточности и надлежащего  характера. 
Достаточность – это количественная мера аудиторских доказательств. 
Надлежащий характер – это качественная стороной доказательств, определяющая их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки отчетности и ее достоверности.

      На  суждения аудитора о том, что является надлежащим и достаточным доказательством влияет:

• Аудиторская оценка характера и величины риска
• Характер системы БУ и внутреннего контроля
• Существенность проверяемой статьи отчетности
• Результаты аудиторских процедур, включая возможность обнаружения мошенничества или ошибок.
• Источник и достоверность информации.

      Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур:

• Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов
• Наблюдение – например наблюдение за инвентаризацией
• Запрос – поиск информации от осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

      По  форме запрос может быть как официальным  письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам, адресованным работникам аудируемого лица.

• Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях.
• Пересчет – проверка точности арифметических расчетов
• Аналитические процедуры – анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследовании финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных, или неверно отраженных в учете хозяйственных операций и выявление причин таких ошибок и искажений.

15. Рабочие документы аудитора.

      Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита»

      Полученные  в ходе аудита доказательства нужно обязательно документировать. В соответствии с данным стандартом рабочие документы используются при планировании и проведение аудита, при осуществлении текущего контроля и для фиксирования аудиторских замечаний. При этом рабочие документы могут быть представлены в виде данных зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде.

      Форма и содержание рабочих документов определяется следующими факторами:

• характер аудиторского задания,
• характер деятельности аудируемого лица,
• характер и состояние БУ и внутреннего контроля, конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудита.

      Рабочие документы используются:

• при планировании и проведении аудита;
• при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора

      Рабочие документы обычно содержат информацию касающуюся организационно-правовой формы, орг. структуры, копии необходимых юр. документов, информацию об отрасли и т.д.

      Рабочие документы хранятся в зависимости от особенности деятельности аудитора, от законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Часть документов или выдержки из них могут быть представлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, но они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

      По  каждому клиенту аудиторская  фирма заполняет постоянную и  ежегодную (текущую) папку.

      В постоянной папке размещается постоянная и мало изменяющаяся информация о клиенте, например:

9. копии пакета учредительных документов;
10. информация о главных акционерах (совладельцах);
11. данные об организационной структуре предприятия;
12. копии долгосрочных соглашений

      В ежегодной (текущей) папке размещаются  текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года.

14. Форма и структура, виды аудиторского заключения.

      Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей ФО, составленный в соответствии со стандартами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности ФО  и соответствии порядка ведения его БУ  законодательству РФ

      азличают  четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения.

      В безусловно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

      В условно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в  аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

      В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи  с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

      Отказ аудиторской фирмы от выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта в  аудиторском заключении означает, что  в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

      Мнение  аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

        В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного

      К аудиторскому заключению прилагается  бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись  или специальный штамп аудиторской фирмы).

      Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

      Вводная часть представляет собой общие сведения об ауд. фирме и вкл. сл. элементы:название документа, юр. адрес и телефоны ауд. Фирмы, №, дату выдачи и наименование органа, выдавшего ауд. фирме лицензию на осуществление ауд. деят-ти, а также срок действия лицензии;- № свидетельства о гос. регистрации ауд. фирмы;- номер р/счета ауд. фирмы;- ФИО всех аудиторов, принимавших участие в аудите;

      Аналит. часть представляет собой отчет ауд. фирмы эконом. субъекту об общих результатах проверки и вкл.:  название части , кому предназначена аналит. часть; наименование эконом. субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутр. контроля у эконом. субъекта; общие результаты проверки состояния БУ и БО; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении фин.-хоз. операций.

      Итоговая  часть - мнение ауд. фирмы и достоверности БФО, сформированное по результатам аудита и вкл.т: название ,    кому адресована итоговая часть;наименование эконом. субъекта;  объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать БО; распределение ответственности эконом. субъекта и ауд. фирмы в отношении БО; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению ауд. заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на БО эконом. субъекта; мнение ауд. фирмы о достоверности БО эконом. субъекта; аудиторского заключения, причем заключение не может быть закончено ранее даты подписания БО эконом. субъекта,

      Заключение, как единый документ целесообразно формировать по сл. общей стр-ре:

      А - титульный лист

      Б – оглавление по схеме

      1.      Аудиторское заключение.

      2.      Отчет аудиторской фирмы.

      2.1.    Объект аудита.

      2.2.Общие  результаты проверки состояния  внутреннего контроля.

      2.3.Общие  результаты проверки состояния  БУ и БО и соблюдения законодательства  при совершении фин.-хоз. операций

      2.3.1.Аудит  учредительных и регистрационных  док-тов и формирование УК.

      2.3.2.Аудит  общего состояния БУ в соотв-ии  с программой и планом проверки

      2.4.Анализ  фин. состояния.

      3.Заключение  аудиторской фирмы.

      Приложения.

      Ауд. орг-ция не несет ответственности  за события, произошедшие после даты подписания ауд. заключения, но до даты представления БО. Если аудиторам стало известно о событиях, произошедших за период от даты подписания заключения до даты представления отчетности, существенно влияющих на достоверность отчетности, она обязана потребовать от субъекта внесения соотв. изменений. Ауд. орг-ция не несет ответственности за события, произошедшие после даты представления БО. Она не обязана требовать от клиента вносить какие-либо изменения в отчетность.    Ауд. фирма должна представить эконом. субъекту не менее 2х экземпляров ауд. заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему БО является единым целым и должен быть сброшюрован.