Содержание

 

1. Структура  и содержание внутренних (внутрифирменных)  стандартов

 

     Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций  по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

     а) стандарты, содержащие общие положения по аудиту (общие);

     б) стандарты, устанавливающие порядок  проведения аудита (рабочие);

     в) стандарты, устанавливающие порядок  формирования выводов и заключений аудиторов (стандарты отчетности);

     г) специализированные стандарты.

     Внутрифирменные стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

     В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут  быть включены:

     - стандарты, описывающие концепцию  и подход к разработке внутренних  стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;

     - стандарты, регламентирующие этику  поведения аудитора, дополняющие  и конкретизирующие действующие  нормативные документы в области  аудиторской деятельности;

     - стандарты по образованию и  подготовке кадров, которые устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок их подготовки и повышения квалификации;

     - стандарты внутренней структуры  и организации деятельности аудиторской  организации;

     - стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.

     Внутрифирменные стандарты, устанавливающие порядок  проведения аудита (рабочие стандарты), включают в себя конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     В перечень внутренних стандартов аудиторских  организаций, устанавливающих порядок  проведения аудита, могут быть включены стандарты, регламентирующие:

• ответственность аудитора;
• порядок планирования аудита;
• порядок расчета уровня существенности;
• порядок определения аудиторской выборки;
• порядок изучения и оценки внутреннего контроля;
• порядок полученияаудиторских доказательств;
• порядок действий аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности;
• порядок осуществления аналитических процедур;
• порядок проведения аудита с помощью компьютеров;
• порядок использования работы третьих лиц.

     Внутрифирменные стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита. В перечень данных стандартов могут входить:

     - стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений;

     - стандарты, регламентирующие подготовку  письменной информации аудитора  руководству экономического субъекта  по результатам проведения аудита;

     - стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.

     Специализированные  внутрифирменные стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

     В перечень данных стандартов могут быть включены стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита кредитных  учреждений; страховых организаций и обществ взаимного страхования; бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов.

     Стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о консалтинговых, юридических и других услугах.

     Внутрифирменный стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую  структуру:

     - регламентирующие параметры —  ссылка на российские или международные  стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

     - общие положения — необходимость  внутреннего стандарта, определение  его основных терминов и понятий,  сферы применения, описание объекта  стандартизации;

     - цель и задачи стандарта —  назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

     - взаимосвязь с другими стандартами  — ссылки на соответствующие  положения других стандартов;

     - определение основных принципов  и методик — описание подходов  аудиторской организации, принятых  методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;

     - оформление — перечень документов, которые аудитор должен составить  согласно требованиям стандарта;

     - перечень нормативных актов, которыми  аудиторы должны руководствоваться  при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости).

     Внутрифирменные стандары должны иметь определенные реквизиты, например:

     - номер — порядковый или серийный  код данного стандарта;

     - дату ввода в действие;

     - название — краткое и четкое  изложение того, что регламентирует стандарт;

     - дату и указание лица, утвердившего  стандарт;

     - указание на преемственность  — ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные  нормативными документами правила,  которые связаны с данным стандартом;

     - указание на сферу применения — перечень объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

     В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться 'приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительное разъяснение отдельных положений внутренних стандартов.

 

2. Стандарты  саморегулируемых  организаций аудиторов,  регламентирующие  процессы документирования  аудита, подготовки и представления аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности, учета событий после отчетной даты

 

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально  оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

     Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении  текущего контроля и проверки выполненной  аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

     Аудитор должен составлять рабочие документы  в достаточно полной и подробной  форме, необходимой для обеспечения  общего понимания аудита.

     В  рабочих аудитор должен отражать документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

     Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

      Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

• характер аудиторского задания;
• требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
• характер и сложность деятельности аудируемого лица;
• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

      Рабочие документы должны быть составлены и  систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

      Рабочие документы обычно содержат:

• информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
• подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
• письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
• копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.