Внутрифирменные стандарты аудита

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

Филиал  в г.Уфе 
 

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 

КОНТРОЛЬНАЯ   РАБОТА

по дисциплине «Внутрифирменные стандарты аудита»

Вариант3 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Уфа 

Содержание 

Введение...................................................................................................................3

Внутрифирменный стандарт "Методика аудиторской проверки статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности "Задолженность по налогам и сборам (налог на доходы физических лиц)".........................................................9

Список  использованной литературы...................................................................20

Приложения...........................................................................................................21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

                                                       

     В российской аудиторской практике наиболее востребованными аудиторскими услугами являются налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним", утвержденное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 18.03.1999, протокол № 2 (далее – Стандарт), определяет, что аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности (далее – ВСА) на каждый вид услуг. При их разработке следует исходить из конкретного вида услуг или заданий, частоты и объема их выполнения, а также из профессиональных и материально-технических возможностей аудиторской организации.

     При оказании сопутствующих услуг и специальных заданий аудиторские организации должны соблюдать основные требования, которые предъявляются к проведению аудита:

•     определять уровень существенности, где это возможно;

•  оказывать  услуги на основе подготовленного задания, в котором в письменном виде сформулированы основные вопросы, требующие решения, необходимые для его выполнения источники информации и перечень рабочих документов аудитора, создаваемых при выполнении услуги, задания (примерная форма задания приведена в Стандарте);

•     планировать, документировать процесс оказания услуги, задания и четко разграничивать исполнительские функции и ответственность лиц, выполняющих данные виды работ;

•  обеспечивать контроль качества выполненных услуг, привлекать и использовать работу экспертов в соответствии с требованиями аудиторских стандартов;

•  предусматривать  типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым услугам и  применять их на постоянной основе.

     Согласно  Стандарту аудиторские фирмы (аудиторы) имеют право оказывать экономическому субъекту услуги и проводить специальные задания по контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также по составлению налоговых деклараций. Причем первая категория услуг является совместимой с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, а вторая – несовместимой. Поэтому при проведении налогового аудита и других сопутствующих аудиту услуг по налоговым вопросам аудиторская организация должна четко разделять данные услуги по совместимости и проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Комиссией по аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации (протоколом от 11.07.2000 № 1) утверждена методика аудиторской  деятельности, связанная с налоговыми вопросами экономических субъектов, являющихся клиентами аудиторской организации "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами" (далее – Методика), основные положения, рекомендации и установки которой носят рекомендательный характер для всех аудиторских организаций при проведении налогового аудита и оказании других сопутствующих услуг по налоговым вопросам. Согласно п. 2.1 Методики под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. В Методике приводится примерный перечень аудиторских заданий по выполнению налогового аудита и сопутствующих услуг по налоговым вопросам, которые могут быть поручены аудиторской организации.

     В соответствии с п. 2.9 Методики налоговый  аудит может осуществляться в  несколько этапов, которые необходимо учитывать при разработке ВСА.

     На  этапе предварительной оценки системы  налогообложения экономического субъекта проводятся:

•   общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта;

•      определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

•      проверка методики исчисления налоговых  платежей;

•   оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

•   предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

     На  этапе проверки и подтверждения  правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов производятся:

• проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом;

•      оценка правомерности использования  налоговых льгот.

     При разработке ВСА необходимо также  указать источники информации, которыми могут быть налоговые декларации, налоговые учетные регистры, бухгалтерские расчеты по налогам, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, финансовая (бухгалтерская) отчетность. Аудиторы, выполняющие данные задания, должны обладать высокой степенью компетентности в вопросах налогового,

правового, бухгалтерского законодательства, поэтому  следует привести соответствующую  нормативно-правовую базу.

     Согласно  п. 3.2 Методики общение с налоговыми органами в ходе и по результатам  налогового аудита осуществляется:

•    при обращении к налоговым органам с целью получения аудиторских доказательств при выполнении специального аудиторского задания;

•     для получения разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта;

•   при   оказании   консультаций   (юридических,   бухгалтерских,   налоговых   и   др.)   экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами;

•      в других необходимых случаях.

     Указанный перечень случаев общения с налоговыми органами является открытым и может быть расширен во ВСА при условии их непротиворечивости действующему законодательству Российской Федерации.

     Налоговые органы не обязаны давать ответы на обращения и запросы аудиторской  организации. В свою очередь, аудиторская  организация не обязана знакомить налоговые органы с результатами своей работы, если иное не предусмотрено российским законодательством. Перечень вопросов, с которыми аудиторская организация обращается в налоговые органы, не ограничивается информацией о руководстве экономического субъекта. Запросы в налоговые органы могут быть как в устной, так и в письменной форме. Предоставленные налоговыми органами по запросам аудиторской организации разъяснения должны быть оценены с точки зрения их достаточности, компетентности и правомочности лица, их подписавшего.

     Кроме того, они должны дополняться доказательствами из других доступных аудиторской  организации источников.

На практике возникают случаи, когда налоговые  органы отказываются предоставлять  аудиторской организации информацию по запросу. Тогда аудиторская организация должна оценить степень влияния отсутствия таких разъяснений на выводы, которые будут сделаны по результатам налогового аудита. Если степень этого влияния велика, то необходимо сделать оговорку об этом факте в отчете (заключении), предоставляемом экономическому субъекту. Однако, если руководством экономического субъекта отказано в необходимых разъяснениях в ходе проведения налогового аудита, аудиторской организацией это должно рассматриваться как ограничение объема аудита, что впоследствии приведет к подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

     Нередки ситуации, когда экономический субъект  возражает против актов налоговых  органов. В таких ситуациях аудиторской  организации следует рассмотреть:

•     не   противоречит   ли   акт   налоговой   проверки   и   решение   налоговых   органов   действующему законодательству;

•  соответствуют ли указанные в акте нарушения фактическим обстоятельствам дела;

•      соответствуют ли примененные санкции выявленным нарушениям;

•  существуют ли иные обстоятельства, свидетельствующие в пользу экономического субъекта, которые не были учтены в ходе налоговой проверки.

     В соответствии с нормами российских правил (стандартов) ответственность  сторон (экономического субъекта и аудиторской организации) при проведении налогового аудита разграничивается. Данное положение должно быть отражено и во ВСА.

     При подготовке ВСА по налоговому аудиту следует сформировать рабочие документы аудитора. Поскольку начисление налогов поддается алгоритмизации, представляется целесообразным на каждый вид налога иметь рабочий документ табличной формы, основные показатели которых должны включать учетные записи и показатели (обороты и сальдо по счетам), увеличивающие или уменьшающие налогооблагаемую базу для определения налогооблагаемой базы отдельно по каждому виду налога, а также ставки налогов, арифметические расчеты налогов и др.

В таблице  приведена предлагаемая структура  элементов ВСА по налоговому аудиту, а также соответствующая нормативная база.

Таблица 1

Структурные элементы ВСАО по налоговому аудиту