Внутренний аудит

           Для  понимания  учетной   системы  предприятия необходимы  изучение  и оценка следующих сведений о его  хозяйственной деятельности:    

- учетная  политика и основные принцип  ведения бухгалтерского учета;

- организационная  структура подразделения, ответственного  за  ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

-  распределение   обязанностей  и   полномочий   между   сотрудниками бухгалтерии;

-  порядок   подготовки  бухгалтерской  отчетности  на  основе  данных  бухгалтерского  учета;

- средства  контроля, предусмотренные  в  отдельных  областях  системы учета.

           Концептуально система учета  стоит отдельно от процедур  контроля. Но  на практике  трудно  разделить  вклад   каждого  элемента  в  достижение  целей контроля. Поэтому  приемлемость  процедур  контроля  во  многом  зависит  от состояния  системы  бухгалтерского  учета   (выбранной   учетной   политики, применяемых средств обработки данных, объема хозяйственных операций и др.).

           Процедура   контроля   –   это   методы   и   правила,   разработанные администрацией  для  того,  чтобы  иметь  уверенность  в   том,   что    все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и  точно;  все ошибки в процессе ведения  дел  и  регистрации  данных  обеспечена  учетными регистрами или  файлами компьютера; доступ к  активам  и  связанным  с  ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность  в том, что цели  контроля,  заключающиеся  в  обеспечении  полноты,  точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет  выдана надежная финансовая информация.

           На практике осуществляются самые  различные процедуры контроля: полноты данных,  точности  данных,  разрешения  операций,  сохранности   активов   и записей, внутрихозяйственные проверки.

           Процедуры контроля полноты данных  предназначены  для  уверенности   в том, что данные по всем хозяйственными операциям внесены в учетные  регистры и приняты на обработку. При  их  отсутствии  существует  вероятность  потери документов,  их  неправильной   сортировки,   а   значит,   и   неправильной регистрации данных по хозяйственным операциям.

           Процедуры контроля точности  данных необходимы для уверенности   в  том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в  учете   своевременно и в полном объеме,  правильно разнесены по  счетам.  Точность  достигается внедрением процедур контроля за  результатами  расчетов,  общей  стоимостью, добавлениями и классификацией счетов.

           Процедуры  контроля  разрешения  операций  направлены  на  обеспечение законности операций. К ним относятся:

- проверка  правильности осуществления документооборота;

- выдача  разрешения на совершение  отдельных   хозяйственных  операций или подтверждение целесообразности  их  совершения  уполномоченными сотрудникам администрации;

- осмотр  товарно-материальных  ценностей   при  их  оприходовании  или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов.

           Процедуры  контроля  сохранности   активов  и   записей   основаны   на ограничении  доступа  к  активам  предприятия  лиц,  не  имеющих   на   то полномочий, предупреждении хищений, уничтожения  или  порчи  активов.  Они включают: создание надежной контрольно-пропускной системы на  предприятии, установку средств охраны, сигнализации, сейфов,  устройство  оборудованных складских помещений и т.п., а также  периодическое  проведение  внутренних ревизий и инвентаризаций.[7]

           Внутрихозяйственные проверки  предполагают  тщательный  и  непрерывный обзор   выполнения   предыдущих   контрольных    процедур,    способствуют своевременному   обнаружению    ошибок,    нацеливают    сотрудников    на квалифицированное   исполнение   своих   обязанностей.    Полезно    также исследование динамики  хозяйственных  показателей,  сравнение  плановых и сметных  показателей  с  фактически  достигнутыми   и   выяснение   причин расхождений.[6] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     II Практическая часть 

     Задание 1. Дать определение ключевым понятиям дисциплины «Внутренний аудит»

     К ключевым понятиям относятся: внутренний аудит и внутренний контроль, функции внутреннего аудита, компетентность внутреннего аудита, ответственность внутреннего аудита, отчетность внутреннего аудита. Рассмотрим их более подробно.

     Внутренний  контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия [8, с.9].

     Внутренний  аудит является одной из составных частей внутреннего контроля, одним из наиболее эффективных, но и наиболее дорогостоящих средств внутреннего контроля. Он представляет собой систему оперативного, периодического или разового обеспечения информацией руководства или собственников экономического субъекта путем организации независимого контроля и подготовки управленческих решений либо силами штатных сотрудников, либо привлеченной на основе договора сторонней специализированной организацией, либо независимым аудитором для достижения главной цели функционирования экономического субъекта – получения максимальной прибыли при минимальных издержках и наиболее полного удовлетворения материальных потребностей всех заинтересованных в его эффективной работе сторон: собственников, руководства и всего кадрового персонала [8, с.225].

     К функциям внутреннего  аудита относятся [7, с.8-9]:

1. проверка бухгалтерской и оперативной информации, изучение отдельных статей отчетности, остатков по бухгалтерским счетам;
2. проверка точности ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля, рекомендации по улучшению этих систем;
3. проверка деятельности различных структур управления;
4. проверка соблюдения законов, требований учетной политики, решений и указаний руководства организации;
5. проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества предприятия;
6. оценка проведения внутреннего контроля;
7. изучение и оценка контрольных поверок на дочерних предприятиях;
8. контроль за отдельными элементами системы внутреннего контроля;
9. оценка используемого предприятием программного обеспечения;
10. специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в хищении, краже, злоупотреблении своими полномочиями;
11. разработка предложений по устранению выявленных недостатков рекомендаций для структуры управления.

     Согласно  Кодексу этики внутренних аудиторов, компетентность внутреннего аудита – это знания, навыки и опыт, необходимые для оказания услуг в сфере внутреннего аудита. Таким образом, внутренние аудиторы должны:

     1) участвовать только в тех заданиях, для выполнения которых обладают  достаточными профессиональными  знаниями, навыками и опытом;

     2) оказывать услуги внутреннего  аудита в соответствии с Международными стандартами профессиональной практики внутреннего аудита;

     3) непрерывно повышать свой профессионализм,  а также эффективность и качество  оказываемых услуг.

     Ответственность внутреннего аудита предполагает собой:

     - обоснованность и своевременность  представления заключений о состоянии  бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

     - обоснованность представленных  предложений по улучшению организации  системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых баз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам.

     - правильность консультаций, оказанных учредителям, руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, системы управления по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам.

     Отчетность  внутреннего аудита – это результат аудиторской проверки, изложенный в письменной форме.

     Таким образом, по результатам проверки службы внутреннего аудита составляется отчетный документ, который может иметь разные документальные формы – аудиторская справка, аудиторское заключение, справка об экспертизе, докладная записка, отчет о проверке и другие. Сама форма этого документа определяется в приказе о назначении аудиторской проверки.

     В соответствии с аудиторским стандартом аудиторский отчет должен состоять из вводной, аналитической и итоговой частей.

     Вводная часть аудиторского заключения содержит: название документа в целом, дату и место составления, основание  проведения проверки (приказ руководителя предприятия, протокол решения учредителей), фамилии, имена и отчества лиц, принимавших участие в проверке, фамилии, имена и отчества должностных лиц, ответственных за деятельность подразделения, период проверки, какие вопросы были подвергнуты документальной и фактической проверке.

     Аналитическая часть адресуется должностному лицу, назначившему проверку и должна включать:  наименование подразделения, объекты аудита, изложение результатов проверки, общую оценку соблюдения законодательства и установленного порядка ведения бухгалтерского учета, оценку оформления хозяйственных операций и их отражение в бухгалтерском и оперативном учете, существенные нарушения конкретных нормативно-правовых актов, арифметические, логические, документальные и вещественные доказательства установленных нарушений; фамилии, имена, отчества и должности лиц, допустивших нарушения, денежное и количественное выражение негативных последствий нарушений.

     Итоговая  часть аудиторского документа содержит оценку аудитора производственно-финансовой деятельности подразделения и ведения бухгалтерского учета, а также предложения по устранению выявленных нарушений, рекомендации подразделению по устранению недостатков до принятия решения  по проверке должностным лицом, назначившим проверку.

     При изложении своего мнения аудитор  должен соблюдать строгую объективность, не допускать необоснованных утверждений, выводов и оценок деятельности отдельных лиц или проверяемого подразделения и записывать обвинительные формулировки. В тех случаях, когда необходимо принять срочные меры к устранению выявленных нарушений, составляются промежуточные аудиторские отчетные документы, направляемые руководителю, назначившему проверку, с последующим включением этих сведений в общий документ о проверке. 

     Задание 2. Назвать нормативные  и внутрифирменные  документы, регулирующие деятельность внутреннего  аудита в России

     Нормативное регулирование деятельности внутреннего  аудита в Российской федерации совпадает  с действующей системой нормативного регулирования аудиторской деятельности в целом. Данная система включает в себя три основных уровня:

     Первый  уровень - указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, другие законодательные акты (в перспективе — Закон об аудиторской деятельности), призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

     Второй  уровень - правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд.