Управление себестоимостью продукции в системе маржинального анализа

              В заключении можно предложить еще один вариант, при котором изменяется структура и ассортимент производимой продукции.

              Так как производство тэнов приносит большой убыток (не окупаются даже переменные затраты), предложим снять его с производства.

              Тогда выручка от реализации производимой продукции составит 35061 тыс.руб.; переменные затраты – 20684 тыс.руб. постоянные затраты имеют ту же величину.

              Тогда результат от реализации будет равен:

              35061 – 20684 – 14507 = -130

              Таким образом, убыток снизился на 18%.

              Если предприятие пожелает сократить прежний объем выручки, можно увеличить выпуск предохранительных устройств, которые полностью себя окупают и пользуются спросом. В данном случае их выпуск увеличится на 4 единицы.

Таблица 17.

Определение порога рентабельности по

каждому виду продукции в связи  с

изменением ассортимента.

              При изменении ассортимента и структуры продукции порог рентабельности снизился до 35126 тыс.руб., то есть на 22%. В целом предприятие прошло бы порог рентабельности при такой структуре, несмотря на то, что по четырем видам продукции наблюдается убыток от  реализации. По видам продукции, прошедшим свой порог рентабельности, наблюдается "запас финансовой устойчивости", которого хватает на покрытие убытков от реализации других изделий. Поэтому предприятие получит прибыль в размере 170 тыс.руб.

              "Запас финансовой прочности" в целом по предприятию составляет 431 тыс.руб. = (35551 – 35126) или 1,2% от выручки.

              Это означает, что при данной структуре производимой продукции предприятие сможет выдержать снижение выручки на 1,2% прежде, чем понесет убыток от реализации.

              Итак, чтобы улучшить свое положение и повысить результат от реализации продукции, предприятие может изменить структуру и ассортимент продукции, но тем самым он потеряет долю на рынке. Целесообразнее, наверное, было бы обратить внимание на сокращение постоянных расходов и увеличение объема производства.

              Таким образом, анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости, прибыли и маржинального дохода является перспективным направлением развития отечественного анализа хозяйственной деятельности в условиях становления и развития рыночных отношений.

2.5. Анализ эффективности использования производственных ресурсов

1.       Анализ эффективности использования материальных затрат.

              Причиной повышения себестоимости может являться также неэффективное использование материалов, их удорожание. О неэффективном использовании материалов может говорить повышение материалоемкости, которое вызывает дополнительный расход материалов.

Таблица 18.

Показатели эффективности использования

материальных ресурсов.

              Повышение материалоемкости на 0,1272 руб. вызвало дополнительный расход материалов на 2853 тыс.руб. = (0,1272 * 22428,5). Тем самым при сохранении прежнего уровня материалоемкости себестоимость продукции была бы ниже на эту величину.

              На изменение себестоимости оказывают влияние объем производства и уровень затрат определенного вида.

              Sзм = ЗМ1 – ЗМ0 – In ,

где S – себестоимость продукции;

       In – индекс изменения объема производства.

   Sзм = 18758 – 15344 * 0,78 = 6789,3 ;

   Sn = ЗМ0 * In – ЗМ0 ;              

   Sn = 15344,5 * 0,78 – 15344 = -3375,8 ;

              В связи со снижением объема производства себестоимость продукции снизилась бы, если бы ее рост не вызвало увеличение материальных затрат.

2.       Анализ эффективности использования основных производственных фондов.

              В себестоимости находит выражение состояния основных фондов через показатель амортизации.

              Как было сказано выше на увеличение затрат повлияло увеличение амортизациоемкости, при этом эффективность использования основных фондов снизилось.

              Таблица 19.

Анализ эффективности использования основных

производственных фондов.

SA = A1 – A0 * In ;

где А – амортизационные отчисления;

SA = 2912 – 1464,9 * 0,78 = 1769,4 тыс.руб.

Sn = 1464,9 * 0,78 – 1464,9 = -322,3 тыс.руб.

              Себестоимость увеличилась под влиянием увеличения затрат на амортизацию основных производственных фондов.

3.       Анализ эффективности использования трудовых ресурсов.

Повышение затрат на оплату труда нужно рассмотреть в сравнении с ростом производительности труда, так как опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы является одним из факторов снижения себестоимости.

Таблица 20.

Соотношение производительности труда

и средней заработной платы.

              Изменение себестоимости продукции можно рассчитать следующим образом:

С = (1 – Iз ) * Узп. ; где:

               In

Iз и In – индексы соответственно средней заработной платы и производительности труда;

Узп. – удельный вес заработной платы в себестоимости продукции.

С = (1 – 150,0) * 23,12 = 19,1

                 82,2

              Таким образом, опережение темпов роста заработной платы над производительностью труда привело к повышению себестоимости на 19%.

   Sзп. = ЗП1 – ЗП0 – In

   Sзп. = 11829 – 8362,4 * 0,78 = 5306,3

   Sn = ЗМ0 * In - ЗМ0

   Sn  = 8362,4 * 0,78 – 8362,4 = -1839,7

              Повышение затрат на оплату труда привело к увеличению себестоимости, которое составило бы 5306,3 тыс.руб., если бы объем производства не снизился.

Глава 3

3.1. Резервы снижения себестоимости

              Выявление резервов снижения себестоимости продукции способствует экономический анализ, который был нами проведен на примере завода "Политек".

              В ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости было связано с повышением затрат всех производственных ресурсов. Поэтому, для снижения его уровня необходимо принять меры по усилению контроля за более эффективным использованием ресурсов предприятия.

              Резервы сокращения себестоимости кроются в сокращении материальных, трудовых и других затрат на производство продукции.

              Так, при более эффективном использовании материальных ресурсов появилась бы возможность снижения материалоемкости продукции, что позволило бы сократить размер затраченных материальных ресурсов на 2853 тыс.руб.

              При этом и себестоимость могла быть снижена на 2853 тыс.руб.

              Более эффективному использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений. При такой организации учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: замена одних видов материалов другими, техническая неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов.