Управление себестоимостью продукции в системе маржинального анализа

Затраты                                                                     Затраты

постоянные                                                              постоянные

                        2

                                           Выпуск                                                            Количество

Рис. 1.8. Постоянные затраты                            Рис. 1.9. Постоянные затраты

               на весь объем производства.                на единицу продукции.

Постоянные затраты обусловлены производственно-экономическим потенциалом предприятия. Чем полнее используется потенциал, тем больше отдача от израсходованных средств, тем быстрее окупаются постоянные затраты.

              Неиспользованный потенциал увеличивает неэффективность постоянных затрат, средства расходуются без пользы, а значит затраты можно квалифицировать как бесполезные.

Затраты

                                           Полезные

                          Fn                      FH

                          Бесполезные

                  Производственные мощности (x)

Рис. 1.10. Разделение постоянных расходов на полезные и бесполезные

Бесполезные (Fn) и полезные (FH) затраты можно рассчитать следующим образом:

Fn (x) = (0-x) * F/О;

FH (x) = x * F/О; где

F – общая величина постоянных затрат;

О – оптимальное использование производственных мощностей;

X – плановый уровень использования производственных мощностей.

              Данное деление затрат позволяет выявить неиспользованное оборудование и приняв меры по его устранению снизить постоянные расходы.

              Подразделение затрат на постоянные и переменные незначительно использовалось до сих пор в отечественной учетной практике. Однако она имеет большое значение, так как является основой создания систем учета затрат, которые целесообразно использовать в настоящее время.

1.2. Применение метода «Директ-костинг»

Применяя систему  "директ-костинг"  (систему  учета сумм  покрытия  или  маржинального   дохода),   можно   оперативно   изучать взаимосвязи   между   объемом   производства,   затратами   (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно  изучать  и графически,  и  аналитически.   Строится   так   называемый   график   точки критического объема производства, то есть такого  его  объема,  при  котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

Система "директ-костинг" заостряет  внимание  руководства  предприятия  на изменении валовой маржи  (суммы  покрытия)  по  предприятию  в  целом  и  по различным   изделиям.   Она   позволяет   учитывать   изделия   с    большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так  как  разница между продажной ценой и  суммой  переменных  расходов  не  затушевывается  в результате  списания  постоянных   косвенных   расходов   на   себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей  себестоимости  упрощается  ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль  условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма  за  данный  конкретный период показывается в отчете  о  доходах  отдельной  строкой,  что  наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм  покрытия  в  том,  что  на  основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные  решения по управления предприятием.  В  первую  очередь,  это  касается  возможности проводить  эффективную  политику  цен.  Традиционные   классические   методы ценообразования,    основанные    на    калькуляции    полной    фактической себестоимости,  не  всегда  обеспечивают  эффективность   ценовой   политики предприятия, работающего на рынке.

С учетом по системе "директ-костинг" также связана возможность  проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар  и объемов его реализации.

Система "директ-костинг"  дает  возможность  установить  связи  и  пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о  прибыльности и убыточности производства  в  зависимости  от  его  объема,  прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от  объема  или  мощностей.  Выделение суммы постоянных затрат в этой системе  калькулирования  позволяет  показать влияние их величины  на  сумму  прибыли,  а  изменение  валовой  маржи  дает возможность выявить  более  рентабельные  изделия  и  соответственно  внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

Калькуляция себестоимости продукции  по  переменным  издержкам  обеспечивает контроль над постоянными  издержками,  за  вложениями  в  получение  прибыли каждого выпускаемого вида  продукта,  за  соблюдением  ассортимента  выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют  неконтролируемые  издержки,  различия между   прибыльными   и   неприбыльными   операциями,   поведение   издержек относительно нормативов.

Таким образом, система  "директ-костинг"  (калькуляция  покрытия)  позволяет определить изменение прибыли вследствие  изменения  переменных  затрат,  цен реализации, структуры выпускаемой продукции  и,  соответственно,  на  основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих  условиях  стратегических мер по  управлению  предприятием.  Для  определения  потенциальной  прибыли, которую  может  получить  предприятие,   является   необходимым   проведение совместного анализа издержек, объема производства и прибыли  (затраты – объем - прибыль анализ/ЗОП анализ).

Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью. Наглядно это можно представить с помощью графика.

                                                                                                                   N

Затраты                                                                                                                z

Доход,

Тыс.руб.                                                                                 постоянные             маржинальный

                     20                                                                                           затраты                             доход

                                                                                   MD=Z c                              z v

                  10

                                                                                                переменные

                                                                                                           затраты

                          10     20     30     40     50    К    Объем продукции тыс. штук

N – объем производства в стоимостном выражении;

Z – полная себестоимость продукции;

Z v – переменные затраты;

Z e – постоянные затраты;

MD – маржинальный доход;

К – точка критического объема производства.

1.3   Маржинальный анализ в управлении затратами и себестоимостью продукции

Сущность маржинального анализа заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли. Значения удельных маржинальных доходов для каждого конкретного вида продукции важны для менеджера. Если данный показатель отрицателен, то выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат. Исчисление маржинального дохода позволяет определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль.

Сущность маржинального анализа заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях. В его основе лежит деление затрат на переменные и постоянные. На практике набор критериев отнесения статьи к переменной или постоянной части зависит от специфики организации, принятой учетной политики, целей анализа и от профессионализма соответствующего специалиста.

Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Маржинальный доход (прибыль) — это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия — это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.

Маржинальный доход (М) рассчитывается по формуле

M = S - V

где S — выручка от реализации; V — совокупные переменные затраты.

Маржинальный доход можно рассчитать не только на весь объем выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого вида (удельный маржинальный доход). Экономический смысл этого показателя — прирост прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции:

M = (S-V) / Q = p -v

где M — удельный маржинальный доход; Q — объем реализации; р — цена единицы продукции; v — переменные затраты на единицу продукции.

Найденные значения удельных маржинальных доходов для каждого конкретного вида продукции важны для менеджера. Если данный показатель отрицателен, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток организации. Если возможности значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то менеджеру следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента предлагаемой организацией продукции.

На практике производят более глубокую детализацию переменных затрат на группы переменных производственных, общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов. Отсюда вытекает необходимость исчисления нескольких показателей маржинального дохода, из анализа которых выносится решение о том, воздействие на какие группы расходов может наиболее заметно отразиться на величине конечного финансового результата.

Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это на основе анализа модели безубыточности (системы «затраты—объем производства—прибыль»).

Модель безубыточности опирается на ряд исходных предположений:

                    поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной — объема выпуска;

                    переменные затраты и цены остаются неизменными в течение всего планового периода;

                    структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

                    поведение постоянных и переменных затрат может быть точно измерено;

                    на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.

Точка безубыточности — это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным.

Алгебраическим методом точка нулевой прибыли рассчитывается исходя из следующей зависимости:

I = S -V - F = (p * Q) - (v * Q) - F = 0

где I — величина прибыли; S — выручка; V — совокупные переменные затраты, F — совокупные постоянные затраты

Отсюда находим критический объем:

Q ' = F / (p-v)

где Q ' — точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении).

Критический объем производства и реализации продукции можно рассчитать не только в натуральном, но и в стоимостном выражении:

S = F * p /(p - v) = Q' * p

где S — критический объем производства и реализации продукции.

Экономический смысл этого показателя — выручка, при которой прибыль равна нулю. Если фактическая выручка предприятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противном случае — убыток.

Приведенные выше формулы расчета критического объема производства и реализации в натуральном и стоимостном выражении справедливы лишь, когда выпускается только один вид продукции или когда структура выпуска фиксирована, т.е. пропорции между различными видами продукции остаются неизменными. Если выпускается несколько видов товара с разными предельными затратами, тогда необходимо учитывать структуру производства (продажи)этих товаров, а также долю постоянных затрат, приходящуюся на конкретный вид продукции.

Точка закрытия предприятия — это объем выпуска, при котором оно становится экономически неэффективным, т.е. при котором выручка равна постоянным затратам:

Q" = F / p

где Q" — точка закрытия.

Если фактический объем производства и реализации продукции меньше Q", предприятие не оправдывает своего существования и его следует закрыть. Если же фактический объем производства и реализации продукции больше Q", ему следует продолжать свою деятельность, даже если оно получает убыток.