Управление капиталом, анализ собственных источников средств

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.

Резервный капитал является одним из основных собственных источников формирования имущества организации.

Резервный капитал в обязательном порядке создают акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать другие организации, но при этом должна быть запись в учетной политике организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия убытков, а также для выкупа акций общества в случае отсутствия других активов. Ни на какие другие цели резервный капитал не может быть использован.

Величина резервного капитала не может быть менее 15% в акционерных обществах, а в остальных предприятиях не менее 25% от суммы уставного капитала.

Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли организации.

Синтетический учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82.

По кредиту счета отражаются суммы неиспользованного резервного капитала, а также операции по образованию резервного капитала.

По дебету отражаются использованные средства резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 84 – «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)

Кредит 82 – «Резервный капитал» - из чистой прибыли.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 82 – «Резервный капитал»

Кредит 84 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на покрытие убытка.

Дебет 82 – «Резервный капитал»

Кредит 67 – «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Предварительно делается запись:

Дебет 67 – «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 – «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

2.3

Учет нераспределенной прибыли.

Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли в ООО «Текстильщик» предусмотрен активно – пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.

Чистая прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыли и убытки», в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84:

Дебет 99 – «Прибыли и убытки».

Кредит 84 –«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчетного года:

дебет 84 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 – «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 – «Расчеты по выплате доходов – на выплату дивидендов;

Дебет 84 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 – «Уставный капитал», 82 – «Резервный капитал» — на увеличение уставного и резервного капитала.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год. Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится:

• при доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации — дебет 80 – «Уставный капитал.

Кредит 84 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала — дебет 82 – «Резервный капитал.

Кредит 84 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Аналитический учет по счету 84 организуется так, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Глава 3. Анализ собственных источников и заемных средств.

3.1 Анализ состояния и структуры собственного капитала.

К основным задачам анализа состояния и структуры собственного капитала организации относятся:

      Анализ динамики величины собственного капитала;

      Анализ структуры собственного капитала;

      Анализ использования средств собственного капитала;

Собственный капитал торговых организаций структурно состоит из таких источников, как уставный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

К собственному капиталу торговых организаций следует отнести и суммы амортизационных отчислений по внеоборотным активам, которые аккумулируются организацией в целях проведения реконструкций, модернизации, замены или приобретения новых объектов внеоборотных активов.

Величина собственного капитала может быть увеличена на сумму средств целевого финансирования и поступлений в виде государственной помощи. Государственная помощь выделяется в форме субвенции – предоставление бюджетных средств юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах; субсидий – предоставление бюджетных средств юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов или бюджетных кредитов, по которым торговая организация освобождается от возврата полученных ресурсов при выполнении определенных условий. Таким образом, государственная помощь признается как увеличение экономических выгод организации в результате поступления денежных средств или иного имущества, например земельных участков.

Однако средства целевого финансирования и поступлений по мере их использования, например, на финансирование капитальных расходов и по мере ввода объектов внеоборотных активов в эксплуатацию, меняет свою экономическую природу. Воплотившись во внеоборотные активы, материально-производственные запасы и текущие расходы, средства целевого финансирования и поступлений переходят из категории собственного капитала в категорию отложенных доходов или доходов будущих периодов, а из них – в категорию доходов реальных. В этой связи средства целевого финансирования и поступлений можно анализировать в составе собственного капитала организации на момент поступления указанных средств и в составе привлеченных средств – в процессе их использования. Величина собственного капитала организации будет уменьшена на суммы непокрытых убытков прошлых лет и отчетного года.

Информационной базой для проведения анализа величины и структуры собственного капитала торговой организации служат основные формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2), «Отчет об изменениях капитала» (ф.№3), Приложения к балансу (ф.№5).

Информацией для анализа движения собственного капитала могут также служить данные аналитического учета и отдельных бухгалтерских регистров.

В бухгалтерском балансе торговой организации, которая имеет  организационно-правовую форму акционерного общества (закрытого или

открытого), отражается величина уставного капитала в соответствии с учредительными документами, которая равна номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

Торговые организации, созданные в форме обществ с ограниченной ответственностью, отражают в балансе величину складочного капитала как совокупность вкладов участников общества, которая указана в учредительных документах.

Унитарные предприятия отражают в балансе сумму имущества, которое было передано им на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Для внутренних потребителей аналитической информации в лице учредителей, руководителей, сотрудников организации можно предложить следующую схему для анализа движения уставного капитала по стадиям формирования:

объявленный капитал — в сумме, обозначенной по учредительным                      документам 

подписной капитал—   в сумме подписки на акции;

оплаченный капитал— в сумме оплаченных акций;

изъятый капитал— в сумме акций, выкупленных у акционеров.

Следующей составляющей собственного капитала организации является добавочный капитал. Добавочный капитал в торговых организациях может быть образован в результате переоценки объектов основных средств в сторону увеличения их стоимости, т.е дооценки. В акционерных обществах добавочный капитал может содержать сумму эмиссионного дохода, который получила организация при размещении своих акций по цене, выше их номинальной стоимости.

Торговые организации могут образовывать и резервный капитал путем отчислений от чистой прибыли. Суммы резервного капитала формируются по двум направлениям: отчисления в резервы, которые создаются по действующему законодательству, например, в акционерных обществах, и отчисления в резервы, предусмотренные самой организацией в учредительных документах.

Основным источником собственного капитала организации является нераспределенная прибыль.

Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой ту сумму прибыли организации, которая осталась в ее распоряжении по результатам работы за прошлый отчетный год, с учетом отчислений в фонды — начисления, потребления, акционирования и др.

Использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, можно проанализировать на основе пояснений к бухгалтерскому балансу, показателей «Отчета о прибылях и убытках» и «Отчета об изменениях капитала».

Нераспределенная прибыль отчетного года представляет собой разницу между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и других обязательных платежей за счет прибыли.

Обозначив составляющие собственного капитала условными обозначениями (Ку — уставный капитал, Кд — добавочный капитал, Кр — резервный капитал, НПпр.л — нераспределенная прибыль прошлых лет, НПо.г. — нераспределенная прибыль отчетного года), получим:

величину собственного капитала (Кс), которую можно определить по формуле

                      Кс = Ку + Кд + Кр + НПпр.л. + НПо.г.

Проанализируем состояние и структуру собственного капитала ООО «Текстильщик» на основании данных бухгалтерского баланса по форме №1 за 2007 год.

              Таблица 1.2