Управленческий учет

оперативного  учета, анализа, контроля, планирования и прогнозирования деятельности сегментов предпринимательской  деятельности (центров ответственности);

создания  мотивационных механизмов, позволяющих  гармонизировать интересы и цели сегментов с тактическими и стратегическими  целями организации.

Это, в  свою очередь, позволяет реализовать  основную цель управленческого учета: обеспечить информационную поддержку  в принятии эффективных управленческих решений, направленных, в конечном итоге, на максимизацию прибыли организации  при условии сохранения ее капитала.

5. Организация управленческого  учета.

Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов  построения учетного процесса с целью  получения достоверной и своевременной  информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью. Ответственность за организацию управленческого учета  в организациях несут руководители организаций. В зависимости от объема учетной работы они могут:

учредить  службу управленческого учета как  структурное подразделение, возглавляемое  соответствующим руководителем;

ввести  в штат бухгалтерии должности  специалистов по управленческому учету (бухгалтеров-аналитиков).

Для обеспечения  рациональной организации управленческого  учета большое значение имеет  разработка плана его организации.

План  организации управленческого учета  состоит из следующих элементов: план документации и документооборота, план счетов и их корреспонденции, план отчетности, план технического оформления учета, план организации труда работников бухгалтерии.

В плане  документации указывается перечень документов для учета хозяйственных  операций и составления расчетов потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных  документов или применять формы  документов, разработанных самостоятельно.

Основой организации первичного учета в  организациях является график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы  от момента их выписки до сдачи  на хранение в архив. В графике  документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время  прохождения документа с момента  составления до сдачи в архив.

При разработке плана счетов для управленческого  учета необходимо иметь в виду, что действующий в настоящее  время план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.01г. № 94н, позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

Однокруговая система учета затрат может осуществляться:

без использования  специальных счетов управленческого  учета;

с использованием системы счетов управленческого  учета.

Однокруговую систему учета затрат целесообразно использовать в малых и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, и вследствие этого возможности контроля затрат ограничены.

Двухкруговую  систему учета затрат целесообразно  использовать в крупных организациях. При данной системе финансовый и  управленческий имеют самостоятельные планы счетов. Возможен также вариант выделения для управленческого учета обособленных счетов.

Для согласования данных финансового и управленческого  учета используют переходные и зеркальные счета. Переходные счета обеспечивают перенос информации из финансового  учета в управленческий и из управленческого  – в финансовый. Зеркальные счета  обеспечивают численное согласование данных финансового и управленческого  учета и выявление возможных  расхождений.

В плане  отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки  представления отчетности, наименование служб и подразделений, а также  фамилии должностных лиц, получающих отчеты способ представления отчетов  и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых работ. План отчетности, как правило, состоит  из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой вышестоящим пользователям, во второй – по отчетности, получаемой от нижестоящих подразделений организации.

В плане  технического оформления учета указывается, какие вычислительные машины, приборы  и устройства будут использоваться в организации. Помимо использования  вычислительных машин в соответствующих  организационных формах необходимо предусмотреть применение различных  вычислительных таблиц и разного  рода средств механизации измерения  и счета: мерной тары, весов, счетчиков (газовых, электрических и т.п.).

В плане  организации труда работников бухгалтерии  определяется структура данной службы, ее штат, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия  по повышению квалификации, составляются графики учетных работ. В средних  организациях в состав службы управленческого  учета можно включить следующие  группы (отделы): планирования, материальную, учета затрат труда и его оплаты, производственно-калькуляционную, учета продажи продукции, аналитическую.

Группа  планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации; бюджеты структурных подразделений  организации и другие частные  бюджеты (бюджеты продаж, закупок, производственный и т.п.); операционный бюджет, который  детализирует через частные бюджеты  статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков; финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации на планируемый  период; специальные бюджеты для  отдельных видов деятельности или  программ.

Материальная  группа:

осуществляется  выбор поставщиков материальных ресурсов, контроль за поступлением, хранением  и использованием этих ресурсов;

разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы запасов сырья  и материалов на складах;

принимает участие в выборе типовых и  разработке новых форм первичных  документов и учетных регистров  для учета поступления, наличия  и отпуска всех видов сырья  и материалов;

разрабатывает формы отчетов о расходе сырья  и материалов;

осуществляет  выбор цен для оприходования и расхода сырья и материалов.

Группа  учета затрат труда и его оплаты осуществляет нормирование труда, определяет расценки оплаты труда, контролирует использование  фонда заработной платы, принимает  участие в разработке форм первичных  документов, учетных регистров и  отчетов по труду и заработной плате.

Производственно-калькуляционная  группа определяет перечень центров  затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому  центру затрат, разрабатывает формы  учетных регистров и отчетов  по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и по организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов.

Группа  учета продажи продукции определяет порядок учета выпуска и продажи  продукции, состав покупателей, исчисляет  фактические затраты по продаже  продукции, себестоимость проданной  продукции по ее видам, зонам продажи  и т.п., разрабатывает формы отчетов  по продаже продукции, выявляет прибыль  и рентабельность по продаже отдельных  видов продукции, структурным подразделениям, организации в целом.

Аналитическая группа осуществляет анализ эффективности  деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению и организации  в целом, выявляет резервы повышения  эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в  целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с  группой планирования).

6. Системы управленческого  учета.

Система управленческого учета характеризуется  объемом информации, поставленными  перед ней целями, критериями и  средствами их достижения, составом и  взаимодействием элементов.

Признаками  классификации систем управленческого  учета являются: широта охвата информацией, степень взаимосвязи финансового  и управленческого учета, оперативность  обработки, оценка продукции и целевое  назначение.

По широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы  с целевым набором из составных  частей.

Систематический учет предполагает наличие автономии, собственных объектов и методов  их отражения, понятий и последовательной структуры процедур, объединенных в  единое целое. Элементами систематического учета являются:

измерение и оценка по приобретению и использованию  производственных ресурсов;

контроль  процессов снабжения, производства, продажи в натуральных измерителях;

группировка затрат по статьям расходов и элементам, местам возникновения, видам продукции, работ и услуг, сегментам рынка, а также порядок включения  затрат в себестоимость;

внутренняя  и внешняя отчетность, удовлетворяющая  своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Проблемный  учет формирует информацию: об экономической, технологической, конструкторской  и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

Задачи  проблемного учета решаются с  помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, систематического экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного  учета и статистики. Содержание понятия  «проблемный учет» показывает, что  эти данные применяются для решения  экономических и производственных проблем предприятия. Информация, сформулированная в проблемном учете, используется для:

планирования  и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет;

анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;

оценки  деятельности предприятия и его  структурных подразделений по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта;

принятия  многовариантных управленческих решений  на ближайшую и отдаленную перспективы  в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.;

разработки  моделей управления запасами и затратами, которые обеспечивали бы их оптимизацию  в сопоставлении с полученными  доходами.

По степени  взаимосвязи между финансовым и  управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и дуалистическую.

Монистическая – интегрированная система, объединяющая финансовый и управленческий учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. При этом финансовый учет путем отражения  на счетах бухгалтерского учета хозяйственных  операций, имущества, обязательств и  капитала дает возможность оценить  деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация  может оценить эффективность  организации производства на любом  его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально ответственных  лиц определяются положительные  и отрицательные отклонения от действующих  стандартов, что создает предпосылки  для организации действующей  системы контроля за затратами и  доходами.