Управленческий учет

Составление сегментарных отчетов напрямую связано  с трансфертным ценообразованием. На базе этих цен формируется отчетность сегмента. От степени обоснованности разработанных предприятием трансфертных цен зависит объективность оценки качества работы структурного подразделения  предприятия.

С точки  зрения задач формирования и представления  бухгалтерской отчетности можно  говорить о сегментах организации, по которым:

1) в  соответствии с правилами бухгалтерского  учета необходимо составление  внешней отчетности;

2) в  системе бухгалтерского управленческого  учета составляется внутренняя (сегментарная) отчетность.

2. Правила  построения отчетности по сегментам  для внешних пользователей.

Порядок составления бухгалтерской отчетности по сегментам для внешних пользователей  регламентирован ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 27 января 2000 г. № 11н [6].

В числе  международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), к которым постепенно приближается российский бухгалтерский  учет, аналогичный стандарт существует. Это МСФО №14 "Сегментарная отчетность", которым определяется порядок формирования отчетности о сегментах бизнеса  в странах с рыночной экономикой.

При подготовке финансовых отчетов появилась необходимость  наряду с прочими данными включать дополнительную информацию в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам  бизнеса) и с учетом географического  местонахождения рынков сбыта (по географическим сегментам). Формирование отчетности по таким сегментам необходимо как  внешним, так и внутренним пользователям, поскольку, с одной стороны, она  включается в состав финансовой отчетности, а с другой- лежит в основе принятия разнообразных управленческих решений  по сегментам бизнеса.

Сегментарная  отчетность, составленная в соответствии с принципами МСФО №14, обобщая информацию относительно различных типов товаров  и услуг, производимых компанией, и  различных географических районов, в которых она работает, с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

1)лучше  понять показатели работы компании  в предыдущих периодах;

2)точнее  оценить риски и прибыли компании;

3)принимать  более обоснованные решения относительно  компании и ее отдельных подразделений.

Многие  современные западные компании производят группы товаров (или услуг) или работают в географических регионах с разными  нормами рентабельности, возможностями  развития, перспектива на будущее  и рисками. В этом случае сегментарная отчетность помогает разобраться в  эффективности различных направлений  бизнеса компании, которую невозможно определить из ее совокупных данных. Таким  образом, сегментарная отчетность наряду с прочей финансовой информацией  рассматривается международными стандартами  как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Проблемы, отмеченные выше, постепенно становятся актуальными и для отечественного учета. В нормативных документах, регулирующих ведение бухгалтерского учета в РФ, первое упоминание о  необходимости подготовки информации о деятельности сегментов встречается  в 1996г. В Инструкции о порядке  заполнения форм годовой бухгалтерской  отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996г. №97(п.4.30), сказано, что в пояснительной записке "необходимо привести дополнительные данные об объемах  реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и  географическим регионам".

Следующий нормативный документ, имеющий отношение  к рассматриваемому вопросу: Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ 29 июля 1998г. №34н [3].В соответствии с п.91 в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета ею составляется также сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами. Тем же документом предусмотрено формирование сводной годовой бухгалтерской отчетности объединениями юридических лиц, созданных на добровольных началах(союзов, ассоциаций) (если это предусмотрено учредительными документами объединений).Однако из сводной отчетности не видны результаты деятельности отдельных предприятий. Это "упущение" устраняется после принятия ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" [6].

Учитывать требования последнего Положения должны организации, составляющие консолидированную  бухгалтерскую отчетность. Для субъектов  малого предпринимательства оно  не обязательно.

Положением, прежде всего даются рекомендации по "распознаванию" сегментов, формулируются  правила отнесения на них доходов, расходов, активов и обязательств. При этом под сегментом для  целей составления внешней отчетности понимается "часть деятельности организации в определенных хозяйственных  условиях".

По аналогии с МСФО №14 выделено два типа сегментов - операционный и географический. Операционным сегментом названа "часть деятельности организации по производству определенного  товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородная группа товаров, работ, услуг, которая  подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг"[6].

Географический  сегмент- "часть деятельности организации  по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению  прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации" [6].

Обобщая вышеизложенное, можно сделать заключение :в трактовке ПБУ 12/2000 под сегментом  в первую очередь понимается самостоятельное  юридическое лицо, либо являющееся дочерним(зависимым) предприятием по отношению  к материнскому(основному) обществу, либо входящие в какую-либо ассоциацию, союз ,холдинг. Такое предприятие  в обязательном порядке должно рассматриваться  в качестве операционного или  географического сегмента. Это, однако,не означает, что данные сегменты не могут быть разделены на более мелкие.

Предполагается, что сегменты осуществляют внешние  продажи, а также реализуют продукцию (работы, услуги) между собой с  использованием трансфертных цен.

С точки  зрения бухгалтерского управленческого  учета сегменты, о которых идет речь в данном Положении, являются наиболее "развитыми" видами центров ответственности, а именно центрами инвестиций. Эти  сегменты обладают собственными активами, с ними отождествляются обязательства, на них обоснованно могут быть отнесены доходы и расходы, а следовательно, и определен финансовый результат  деятельности.

Доходы (выручка) сегмента складываются из таких  двух составляющих, как:

доходы, которые непосредственно могут  быть отнесены на сегмент;

часть общей выручки организации, которая  обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Для ее определения  на практике применяются косвенные  методы расчетов.

Доходы  операционного сегмента - это выручка  от продажи определенных товаров, от выполнения определенных работ, оказания определенных услуг. Доходы географического  сегмента - это выручка от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг  в определенном географическом регионе  деятельности.

Если  сегменты реализуют продукцию (работы, услуги) между собой, то для объективной  оценки их доходов используются не трансфертные цены, а внешние цены.

Не являются доходами сегмента:

проценты  и дивиденды, доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда такие  доходы являются предметом деятельности сегмента;

чрезвычайные  доходы (поступления, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйствования (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.).

Аналогичный подход предполагается и к учету  расходов сегментов. Как и доходы, они состоят из двух слагаемых:

расходов, которые непосредственно могут  быть отнесены на сегмент;

части общих доходов организации, которая  обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Эта составляющая в отличие от первой рассчитывается косвенными методами.

Не относятся  к расходам сегмента:

расходы по финансовым вложениям, если эти финансовые вложения не являются предметом деятельности сегмента;

налог на прибыль;

чрезвычайные  расходы (потери от стихийных бедствий, забастовок, террористических актов  и иных аналогичных событий).

Финансовый  результат деятельности сегмента (прибыль  или убыток) определяется как разность между полученными им доходами и  понесенными при этом расходами.

3. Принципы построения  внутренней сегментарной  отчетности.

Внутренняя  управленческая отчетность является наряду с планом счетов управленческого  учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура.

Внутренняя  отчетность-это совокупность упорядоченных  показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скопищем цифровых данных, непригодных  для внутреннего управления.

Требования  к построению и содержанию внутренней отчетности, выработанной наукой и  практическим опытом, характеризуют  самую суть данного элемента управленческого  учета. Причем имеют значение как  формальные, так и существенные требования.

Формальные  требования к внутренней отчетности:

Целесообразность- информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой  она была подготовлена;

Объективность и точность - внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень погрешности  не должна мешать принятию обоснованных решений. Оперативность, быстрота представления  отчетности не может не влиять на точность информации, но следует стремиться к минимизации данного фактора;

Оперативность отчетности заключается в том, что  она должна представляться к стоку, когда она является необходимой  для принятия решений;

Краткость - в отчетности не должно быть изменений, избыточной информации. Чем отчет  меньшего объема, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;

Сопоставимость  отчетности заключается в возможности  использовать отчетную информацию для  работы разных центров ответственности. Отчетность должна быть сопоставима  также с планами и сметами;

Адресность - внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной в организации;

Эффективность - издержки на составление внутренней отчетности должны быть составлены с  выгодами от полученной управленческой информации.

Целью внутренней отчетности является обеспечение  управленческого персонала всех уровней необходимой управленческой информацией.

Требования  о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности  и другие лица, относящиеся к управленческому  персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации.

Управляющие должны разъяснить бухгалтерам и  другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в  каком виде и объеме, в какие  сроки им необходима.

Для управляющих  имеет значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности, грамотно составленные сведения. Внутренняя отчетность должна обеспечить быстрый обзор фактических  результатов, их отклонений от цели, определение  существующих недостатков сегодня  и на будущее, выбор оптимальных  вариантов управленческих решений.