Управленческий учет

Введение.

Переход России к рыночной модели хозяйствования не только обусловливает полную самостоятельность  предприятий как хозяйствующих  субъектов, но и диктует необходимость  изменений в области ведения  бухгалтерского учета и представления  отчетности. В настоящее время  основу экономической системы России образуют хозяйственные товарищества и общества, которыми согласно 66 Гражданского кодекса РФ признаются “ коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом”. Акционерные  общества являются доминирующими среди  таких предприятий. С возрастанием количества и роли акционерных обществ  в развитии экономики государства  происходит усложнение хозяйственных  процессов и методов управления ими. Новая система хозяйствования, в свою очередь, определяет качественно  иную роль информационных ресурсов общества.

Наиболее  важной информационной системой акционерных  обществ является система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данная система позволяет получить основную экономическую информацию о предприятии, доступную для пользователей: акционеров, инвесторов, кредиторов, поставщиков, работников предприятия и т.д. В  связи с этим возрастает уровень  требований, предъявляемых к ведению  учета и составлению отчетности, формам ее представления. К ним относятся  требования по определению состава  финансовой отчетности, дающей ответы на запросы приоритетных групп пользователей  информации. Не секрет, что зачастую в свободном или консолидированном  финансовом отчете руководство компании способно скрыть результаты убыточных  направлений деятельности за счет более  прибыльных. В этой связи нельзя забывать об интересах акционеров и  инвесторов компании, которые осуществляют свою деятельность по различным направлениям и (или) в различных географических районах. Как правило, такая деятельность настолько неоднородна, что достоверную  информацию о ней можно получить только по средством сегментарной отчетности. В этой связи особую актуальность приобретает требование о включении в финансовую отчетность многоотраслевых и многопрофильных организаций информации об операционных и географических сегментах деятельности.

Проблемы  теории и анализа финансовой отчетности, в том числе по сегментам , всегда были объектом внимания ученых. Значительный вклад в их решение внесли такие  отечественные ученые, как Ю. А. Бабаев, М. С. Бакаев, М. А. Вахрушина, В. Ф. Палий  и многие другие, а также зарубежные исследователи: Л. А. Бернстайн, Дж. Рис, Г. Мюллер.

Однако  до настоящего времени отчетность по сегментам рассматривалась российскими  учеными и экономистами как часть  внутренней отчетности организации. Понятие  «сегмент бизнеса» подменялось понятием «центр ответственности». Не существовало и стандартов по составлению такого типа отчетности. В современных условиях от российских специалистов, занимающихся составлением финансовой отчетности, требуется иное понимание места  и роли информации по сегментам. В  международной практике сегментарная отчетность рассматривается, прежде всего, как часть финансовой отчетности, раскрывающая информацию о различных  направлениях и регионах деятельности организации. Создание российского  стандарта по сегментарной отчетности еще раз продемонстрировало актуальность представления дополнительной информации по сегментам деятельности организации  для инвесторов и кредиторов. Такая  отчетность не только отвечает потребностям пользователей, но и формирует имидж  предприятия, приближает финансовую отчетность к формату, соответствующему международным  стандартам.

Немаловажен и тот факт, что некоторыми российскими  специалистами сегментарная отчетность рассматривается как отрицательный  фактор, способный раскрыть секретную  экономическую информацию об организации, существенно повлияв , таким образом, на ее конкурентное положение на рынке. Поэтому особую актуальность приобретает  определение целей и задач составления сегментарной отчетности, которые могли бы наглядно продемонстрировать реальные возможности представления и анализа информации по сегментам, ее ценности, как для внешних, так и для внутренних пользователей.

1. Организация управленческого  учета и отчетности  по центрам ответственности.

Управленческий  учет объективно составляет необходимую  подсистему управления организацией. Определенная специфика требований аппарата управления к предоставляемой  для него учетной информации заключается  в том, что существует проблема обратной связи между характеристиками управленческого  механизма организации (предприятия) - его организацией, уровневостью, жесткостью, объемом - и вытекающими отсюда задачами и формами учетных систем. Для разрешения этой проблемы нам необходимо выяснить характер изменений, происходящих в стиле и методах управления организационными системами как у нас в стране, так и за рубежом.

В начале 20 в. в западных странах и в 30-х  гг. 20 в. в нашей стране сложился определенный тип организации производства и  управления. Суть его заключалась  в жесткой централизации всех функций управления, вертикальной организационной  структуре, административно-командном  методе руководства. Производство территориально и организационно строилось как  единая фабрика, управляющий которой  лично контролировал все параметры  производственного процесса и управлял действиями подчиненных.

Послевоенный  период 20 в. четко обозначил тенденцию  развития крупной промышленности в  сторону усложнения организационных  структур промышленных компаний и объединений. Как считают исследователи, эти  изменения обусловили два фактора:

1) чисто  количественное увеличение масштабов  деятельности вплоть до макроэкономических  величин;

2)диверсификация  направлений деятельности.

Однако  следует иметь в виду, что сами по себе эти факторы не приводят и не могли привести к сдвигам  в системе внутрихозяйственного управления. Решающим моментом здесь  явился фактор развития конкурентной рыночной среды, когда стали меняться источники сырья и материалов, технология производства, рынки сбыта, тип продукции, география ее производства и реализации. Как следствие, резко  возросло число административных решений  всех типов. В результате поток оперативной  информации нарастал подобно снежному кому, центральный офис ею перегружался, а его деятельность становилась  неэффективной. Отсюда возникала необходимость  в децентрализации управления, т.е. распределении полномочий и обязанностей принимать решения между различными уровнями управления.

Как известно, при децентрализованной системе  управления происходит распределение (делегирование) ответственности между  менеджерами в части управления, планирования и контроля затрат и  результатов деятельности подразделения, за которое отвечает данный менеджер. В этих условиях менеджер децентрализованной организации в пределах своих  полномочий имеет право самостоятельно, без согласования с высшим руководством оперативно принимать решения на определенную сумму денег. В связи  с этим становится актуальным вопрос: какая же степень децентрализации  должна быть выбрана менеджерами  высшего уровня как оптимальная? Понятно, что они попытаются максимизировать  преимущества децентрализации над  ее недостатками. В этом и состоит  смысл так называемого оптимизационного подхода.

Преимущества  децентрализованной структуры управления подразделениями состоят в следующем.

1. Менеджер  структурного подразделения с  менеджером высшего ранга обладает  большей информацией о местных  условиях. Для централизованного  принятия решения имеющаяся информация  может быть не вполне достаточной  и объективной. Более того, получаемая  ими информация может быть  даже намеренно искаженной.

2. Менеджеры  подразделений могут принимать  своевременные решения, что особенно  привлекательно для потенциальных  заказчиков.

3. Деятельность  менеджеров подразделений становится  более мотивированной, если они  могут проявить собственную инициативу.

4. Наделение  менеджеров полномочиями и ответственностью  способствует развитию управленческого  таланта. Ценен не только обучающий  процесс, но и накопленный на  ошибках опыт.

5. Небольшие  подразделения имеют преимущества " дружного коллектива" при  решении определенных задач.

6. Высшее  управление, освободившись от бремени  ежедневных решений, может сконцентрировать  свое внимание на стратегическом  развитии всей организации.

При организации  управленческого учета во внимание необходимо принимать не только преимущества, но и недостатки децентрализованной структуры управления.

К ним  относятся:

во-первых, принятие необоснованных и некомпетентных решений, когда благо подразделения  становится выше, чем убытки организации  в целом, что происходит в случае:

а) несогласованности  целей организации в целом  и отдельного структурного подразделения;

б) недостатки информации, по которой менеджеры  структурных подразделений могут  определить влияние своей деятельности на другие организации.

Такие решения наиболее вероятны в организациях с высокой степенью самостоятельности  ее сегментов;

Во-вторых, сокращение деятельности по отношению  к организации в целом. Менеджеры  сегментов могут не обращать внимание на другие структурные подразделения  этой же организации, не отличая их от внешних контрагентов.

В современных  условиях практически все руководители корпораций делятся властью в  гораздо большей степени, чем  это делали их предшественники. Административно- командная модель управления устарела. Задача руководителя в настоящее  время состоит в том, чтобы  определить стратегическое направление, заручиться согласием подчиненных, дать им деньги и полномочия и оставить их в покое. При этом внутрифирменный  учет также должен соответствовать  целям и задачам "рыночного  духа", внутрифирменного маркетинга и способствовать активизации роли каждого работника в управлении.

Обобщая вышеизложенное, можно подчеркнуть, что децентрализация- это, прежде всего, характеристика отношений между  руководителями различного уровня в  управленческой иерархии организации. Вместе с тем децентрализация- это  не отрицание управления, а его  новое качество, позволяющее максимизировать  в конечном итоге совокупные доходы организации. Децентрализация управления воздействует на организационную структуру  предприятия и способствует более  четкому, формализованному всех уровней  управления и всех сегментов организации.

Организационную структуру компании можно определить как совокупность линий ответственности  внутри организации.

Линии ответственности - это линии, показывающие направление движения информации. В  этих условиях организационная структура  представляет собой пирамиду, где  нижние уровни менеджеров подотчетны верхним уровням. Следует отметить, что с недавних пор у крупных  компаний появилась тенденция к  организации своей структуры  не по традиционному функциональному  признаку (маркетинг, финансы, снабжение, производство, сбыт и т.д.), а по линиям продукции, каждая из которых группируется вокруг производства определенного  типа продуктов или услуг и  включает в себя необходимые функциональные службы. Эта тенденция обособила  понятие сегмента бизнеса, как части  организации, работающей на внешнего потребителя  или представляющей относительно самостоятельное  направление, применительно к которому могут быть отделены от организации в целом активы, результаты операций по основной и прочей деятельности в целях финансовой отчетности.

Другими часто используемыми терминами  применительно к структурным  единицам компании являются "отделения", "филиалы" (внутренние единицы  самого высокого уровня) и "подразделения" единицы более низкого уровня. Децентрализация управления требует  формализованного подхода к организационной  структуре компании, охватывающего  все структурные единицы сверху донизу и определяющего места  каждого подразделения (сегмента, отделения) с точки зрения делегирования  ему определенных полномочий и ответственности. При этом обобщающим понятием становится "центр ответственности". В  результате организационную структуру  современной компании можно рассматривать  как совокупность различных центров  ответственности, связанных между  собой линиями ответственности. Как следствие, учетная система, которая в рамках такой структуры  обеспечивает регистрацию, отражение, накопление, анализ и предоставление информации о затратах и результатах  и позволяет оценить деятельность конкретных менеджеров, превращается в систему учета по центрам  ответственности.