Учёт в древнем мире

    Первые бумажные деньги появились  в Китае около 650 года н. э., тогда как в Европе первые "платежные  обязательства", написанные на  бумаге, вышли в обиход в XVII в.

    По своему значению для развития  экономики возникновение денег  можно приравнять к появлению  письменности и счета. 

    Сначала деньги учитывались как  товар. Например, поступление от "поставщика" 20 мер зерна стоимостью 30 драхм "материально ответственные  лица" античного мира приходовали  как 20 мер зерна и списывали  30 драхм. 

    Для бухгалтерии введение денег  с твердым курсом означало  поворот от натурального учета  к стоимостному.

    В эти же времена зарождается  система проверок и ревизий.  Должностные лица, которые управляли  общественными фондами, в обязательном  порядке подвергались контролю  и ревизии по истечении сроков  их полномочий. Они представляли  на проверку свои отчеты палате "аудиторов" (ревизоров), полномочия  которых вытекали из афинской  конституции. 

    Кроме того, должностным лицам  надлежало хранить отчеты за  полученные и потраченные суммы,  авторитарные указы и другие  документы в палате совета.

   "Аудиторы" и "ревизоры" древности  имели возможность привлечь к  суду должностных лиц за кражу,  если проверка показывала их  виновность в растрате. В ходе  судебного разбирательства присяжные  выносили вердикт. 

    Результаты работы "ревизоров"  гравировались на мраморе и  выставлялись на всеобщее обозрение,  чтобы каждый гражданин был  информирован об управлении общественными  фондами. 

    Наличие и проведение проверок  бухгалтерской системы в "золотом  веке" в Греции имеет важное значение. Существование процедуры аудита подразумевает существование и бухгалтерских записей всех доходов и расходов, производимых должностными лицами. Наконец, сверка в ходе проверки фактически полученных и потраченных сумм с утвержденной сметой, еще раз доказывает интеграцию бухгалтерской системы за счет дополнительного контроля в управлении государственными ресурсами.

    В сфере финансов и кредитования  деньги начали использовать лишь  в конце V - начале II века до н. э. Это было вызвано всеобщим недоверием населения в силу его бедности. Только с появлением банков деньги начали активно способствовать дальнейшему развитию бухгалтерского учета.

  Деньги  как объект учета  слились с учетом расчетов

    Первые банки появились в Греции  в V веке до н.э. По роду деятельности достаточно близки к ним деловые дома на Востоке. Они предназначались только для хранения денежных вкладов, и расчеты в них велись весовыми деньгами. Это сдерживало развитие безналичных расчетов в банковской бухгалтерии.

    Банки стали соответствовать  своему назначению - осуществлять  операции с денежными вкладами, главным образом в безналичном  обороте. 

    Начало современному учету было  положено в Лидии. Оживленная  торговля между полисами вызвала  у торговцев необходимость при  переезде менять одни деньги  на другие (другой системы и  курса). Это обстоятельство породило  банки и банкиров.

    Сначала появились простые менялы. Свободные граждане Греции считали  недостойным заниматься коммерцией, поэтому банкирами становились  выходцы из рабов. Наиболее  талантливые из них, обогатившие  хозяина и нажившие капитал,  покупали свободу и получали  статус метека. Так называли бывших  рабов и чужестранцев. Только  в исключительных случаях (при  большом богатстве или за особые  заслуги) метеки могли стать  полноправными гражданами. В ходе  обмена метеки быстро накопили  свободные денежные средства  и к концу века создали банки. 

    Деятельность банков включала  операции по вкладам, выдачу  кредитов, поручительство и традиционный  обмен и размен денег. Самыми сложными операциями считались кредитные, для которых требовалось определить рыночную стоимость залога, оценить риск по части возврата ссуды, установить приемлемую ставку процента по ссуде. Объект залога мог быть любым, например, судно с грузом или даже целый город.

    Процентная ставка по ссуде  не регулировалась и не ограничивалась, доходя до 12%. Доход банка составлял  20 - 40% от вложенного капитала.

    К основным достижениям в банковской  бухгалтерии можно отнести учет  безналичных расчетов, т.е. перевод  средств клиентов по их счетам. Взнос или перевод оформлялись "платежными поручениями", которые назывались "диаграфе".

    При выдаче денег применялся  такой же порядок, но мог  использоваться и "симбол" - кольцо-печатка владельца вклада, разломанная пополам монета или даже глиняная табличка. Вклад переводили или получали, предъявляя "диаграфе" или "симбол".

    Текущий учет безналичных расчетов  включал в себя запись имени  вкладчика, суммы вклада, третьих  лиц (получателя, поручителя). Остается  загадкой технология бухгалтерских  записей. Банкиры вели их сами.

    В письменных источниках упоминается  древнегреческий способ вычеркивания  записанной ранее информации (корректурный  способ). Так, например, учитывали  долги по налогам и их погашение. 

    Далее Рим завоевал Грецию  и одновременно банковский учет. В Древнем Риме банковский  учет включал два вида записей  - в книге банкира со счетами  клиентов и в приходно-расходной  книге денежных средств. Приходно-расходный  учет к этому времени уже  существовал не одно тысячелетие. 

    Счета клиентов приобрели иные  обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится  - "он должен", а кредит - "он  имеет". Сами клиенты и банкиры  становились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителями). Это  изменение оказалось решающим  для развития бухгалтерии и  "затмило" приходно-расходные  счета. 

    Последующая эволюция банковской  бухгалтерии в Древнем Риме  придала ей более законченный вид. Мощным толчком для ее развития послужило юридическое регулирование финансовых расчетов и учетной практики.

    Правовая регламентация бухгалтерских  записей появилась вследствие  трудности определения правоты  истца и ответчика. В Древнем  Риме предоставление в суд  приходно-расходной банковской книги  стало юридической нормой.

    Свидетельства о более поздней  деятельности банков прямо говорят  о письменном оформлении вкладов  и расчетов с клиентами.

  Деньги  и контокоррент поглотили  учет инвентаря

    Римляне любили и совершенствовали  бухгалтерию. Банки и деньги  они заимствовали у греков. Но  Рим сделал бухгалтерию юридически  достоверной. Постепенно акцент  смещался с первичных документов  на бухгалтерские регистры (счета).

    Бухгалтеры использовали три  основных регистра: Adversaria, Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. В первой книге ежедневно записывались факты хозяйственной жизни. В дальнейшем она получит название памятной, или Мемориал. Кодексы предназначались для систематической записи. В одном из них отражались счета денежных средств и расчетов в стоимостном измерителе, а в другом - все материально-вещественные счета (зерна, масла, вина, скота и т.д.) в натуральных единицах измерения. По счетам кодексов выводилось сальдо.

    Большинство исследователей придерживается  мнения, что записи в регистрах  имели двусторонний характер. Приход  записывался слева, а расход - справа. При регистрации долгов  использовались такие термины,  как "дебет" и "кредит".

    Каждый факт хозяйственной жизни  отражался как бухгалтерская  проводка: "от - к (кому)". Однако данные бухгалтерские проводки показывали только движение денежных средств по кассе и расчеты с дебиторами и кредиторами.  

    Со временем, когда и Codex rationum domesticorum стали вести в денежном измерителе, он превратился в Главную книгу. Деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря. 

  Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.

    Но эта система имела ряд  недостатков: в учете отсутствовало  зеркальное отражение; использовался  принцип приблизительности; учет  носил регистрационный характер; не раскрывался юридический и  экономический смысл всех приводимых  в нем фактов; не применялись  учетные средства для определения  прибыли; отсутствовали итоги,  позволяющие контролировать правильность  учетных записей. 

   476 г. - начало Средневековья. Традиции  римской бухгалтерии продолжали  сохраняться. Росту точности и  юридической обоснованности учетных  записей способствовала концепция  римского права и возникновение  торгового (хозяйственного) права. 

    Во втором тысячелетии купцами  стали создаваться посреднические  суды. Они вырабатывали определенные  требования к записям: хронологический  порядок записей, отсутствие пропусков  в бухгалтерских книгах между  записями, каждая операция подтверждается  документально и т.д. 

    В эпоху средневековья формируются  два основных направления учета:  камеральная и простая бухгалтерия.  

  Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые  поступления, а также выплаты  из нее. Регистрации подлежали все  поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались  заранее.  

  Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы  становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет - кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.  

    В эпоху Возрождения простые  отметки римлян уже не удовлетворяли  новых потребностей торговли: в  банках появляются и изучаются  новые формы счетов, к записям  стали применяться новые комбинации.

    Новые формы впервые нашли  применение у итальянских купцов, так как Италия в то время  была не только интеллектуальным  центром, но и центром всемирной  торговли.

    Развитию бухгалтерии способствовало  и великое изобретение XV столетия - книгопечатание.

    Переходом к новому этапу учета  послужило возникновение двойной  (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.

  Переворот произошел сразу же вслед за открытием  Америки (1492 г.). В 1494 г. в Венеции один из лучших, а может быть, лучший математик того времени — Лука Пачоли (1445 — 1517) издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой, в частности, изложил правила двойной бухгалтерии («Трактат о счетах и записях»)¹. И хотя двойная запись возникла раньше, а Пачоли только описал ее, тем не менее именно публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, великим инструмен

  Л. Пачоли

    Бенедетто Котрульи — купец из Рагузы (Дубровник), в 1458 г. написал книгу, названную им «О торговле и совершенном купце». Однако он не сумел или не захотел издать ее, и книга была опубликована только в 1573 г. и не смогла оказать влияние на развитие учетной мысли. В 1602 г. вышло второе, а в 1990 г. — третье издание этой книги.

  том исчисления финансовых результатов¹. В экономическую жизнь пришли абстрактные категории, которые стало возможно измерять различными способами. Пройдет много десятилетий, прежде чем люди поймут все значение происшедшего. И только в начале XX в., как бы подытоживая результаты нового времени, которое уже становилось старым, немецкий философ и культуролог Освальд Шпенглер (1880 - 1936) выделит в минувшей эпохе трех великих людей, сотворивших европейскую цивилизацию: Колумба, Коперника и Пачоли. Они изменили мир.