Учёт в древнем мире

  Таким образом древнеримское законодательство решало проблемы неплатежей и воспитывало уважение к данным бухгалтерского учета.

  На  первый взгляд, система учета, применявшаяся  в стране, была четкой и эффективной. Римляне гордились своим учетом, ценили его. Его часто называли «ratio», что означало не только учет, а и определенный порядок, систему, разум, отсюда происходит и хорошо знакомое нам слово рационализация. Но при всей рациональности коррупция была обычным явлением в жизни римлян. Известно, например, что даже величайший римский полководец Сципион Африканский (ок. 235 - ок. 183 до н.э.), победитель Ганнибала, оказался замешанным в злоупотреблениях своего брата, также выдающегося полководца Сципиона Азиатского, которого обвинили в том, что он за заключение мира с Антиохом на более снисходительных условиях получил шесть тысяч фунтов золота и четыреста восемьдесят фунтов серебра, т.е. больше, чем внес в казну в качестве военных трофеев. Сумма иска, предъявленного Сципиону, по указанию Тита Ливия, составляла четыре миллиона сестерциев. Отчитываясь перед сенатом, он приказал принести счетную книгу и на глазах сенаторов изорвал ее собственными руками, негодуя при этом на то, что от него, принесшего казне двести миллионов, требуют отчета в четырех. Победителя оправдали.

  Учет  прочно вошел и в культурную жизнь  Рима. В литературе, в театре часто  встречаются сравнения, ссылки на бухгалтерскую  практику. В комедии Плавта (254 — 184 до н. э.) «Шкатулка» говорится: «Теперь я желаю уплатить то, что остается за мной, чтобы мое имя было вычеркнуто из домовой книги и чтобы я ничего не был должен»; в комедии «Ослы» сводня говорит юноше: «счет за счет сведен по правде. По деньгам старание...»; в «Привидениях» молодой человек, купивший рабыню, объясняется ей в любви, любовь взаимная, диалог кончается по-бухгалтерски: «Ну, вот кончен счет, приход с расходом хорошо сошлись у нас: оба любим друг друга, оба стоим этого». Петроний (ум. 66 н. э.) упоминает разбогатевшего на нечистом деле бухгалтера (Сатирикон, XXIX). Звали этого бывшего бухгалтера Трималхион. Он любил бухгалтерию и держал специального раба, который должен был читать ему за обедом счетную книгу. Великий Гораций (65 — 8 до н. э.) сам работал бухгалтером и даже окончил школу с «коммерческим уклоном». И, может быть, не случайны слова, сказанные Сен- Жюстом: «Мир опустел после римлян».

  Все, что было изложено здесь об учете  в античном мире, — это только общий набросок, подлинная картина  скрыта от нас тайной веков, а «то, в чем нет тайны, лишено прелести» (А. Франс).

  * * *

  Рассматривая  панораму учета в древности, можно  сделать вывод, что учет в Египте был совершеннее, чем в первобытном обществе, в Месопотамии — лучше, чем в Египте, у эллинов эффективнее, чем у людей Вавилона, а в Риме - систематизированнее, чем у греков.

  Вместе  с тем учет в древнем мире больше всего стремился к констатации  фактов хозяйственной жизни. И не случайно инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Прямая регистрация означала указание на конкретный объект: «Смотрите, — говорил человек древнего мира, — вот стол, вот дом, вот корова, вот... и т.п.». Это и были факты, прямая их констатация. Со временем появится регистрация косвенная. Счетный работник вместо конкретного учетного объекта будет фиксировать данные из так называемых первичных документов. И с этого момента учетные сведения и фактическое положение дел перестанут быть адекватными. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации будут указывать на репрезентативность данных. Чем больше будут совпадать результаты проверки наличия ценностей с данными текущего учета, тем полезнее для практики учет и бесполезнее инвентаризация, и наоборот. 

  Вопрос 2. Становление и развитие простой бухгалтерии, и возникновение двойной записи.

  История бухгалтерского учета насчитывает  почти шесть тысяч лет и  относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека.  

    В течение первых тысячелетий  развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов:

1. инвентарный учет;
2. контокоррент;
3. деньги, выступающие объектом учета;
4. деньги как объект учета слились с учетом расчетов;
5. деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

  Инвентарный учет

    Инвентарный учет позволял фиксировать  только остатки вещественных  ценностей. В качестве материальных  носителей информации использовались  папирус (Древний Египет), глиняные  таблички и черепки (Ассирия  и Вавилон), веревки (в Перу). В  древней Индии счетами-регистрами  служили кружки, в них закладывались  камешки - первичные документы. 

    Постепенно использование папируса  и пергамента привело к возникновению  учета на "свободных листах", глиняных таблиц и черепков - "карточек", распространение бумаги - "книг".

    В такого рода регистрах производился учет всего имущества, возникали инвентари, описи и списки.

    Во II тыс. до н. э. в Древнем Египте возник приходно-расходный учет. Текущий (хронологический) учет сменил периодическую инвентаризацию (систематический учет). На папирусах стали фиксировать каждое действие, а не только остатки.

    В конце дня составлялись отчеты, отражающие движение ценностей  по плательщикам и получателям  в разрезе наименований ценностей.  Каждая страница отчета подсчитывалась  отдельно, а затем выводилась  общая сумма по отчету.

    Приходные и расходные документы  группировались по наименованиям  ценностей. По оборотам выводилось  сальдо, которое присоединялось  к начальному остатку, и определялся  конечный остаток, который сопоставлялся  с фактическим наличием ценностей.  В случае расхождений, указывались  их причины и виновники недостачи. 

    Учетные документы в то время  считались ценностью. Они датировались хранились в хранилищах, ящиках или корзинах, которые завязывались шнурками или ремнями и опечатывались. На глиняных ярлыках указывались имя ответственного писца, наименование объектов, отраженных в документах, ставился оттиск печати.

    На этом этапе зарождается  синтетический и аналитический  учет. Например, синтетическому счету - "зерновые" соответствовали аналитические счета - "пшеница", "ячмень", "рис" и т.д.

    Со временем возникли условные  учетные единицы измерения. В  Древнем Вавилоне появились "условный  кирпич" и "человеко-день".

    Постепенно для целей учета  имущество стали группировать  по родовым признакам. 

    Использование условных учетных  единиц позволило отойти от  натуралистической концепции учета,  а выделение родовых признаков  привело к появлению счетов.

    В XVIII в. до н. э. В Вавилоне зародились отдельные правовые аспекты бухгалтерского учета, закрепленные законодательно. Так купцам было предписано вести самостоятельный учет, храмам - государственное счетоводство, а передача денег без расписки считалась недействительной.

  Контокоррент

    По мере углубления товарных  отношений появляется контокоррент (счета расчетов). Функции банков  выполняли храмы и торговые  общества, фонд которых формировался  за счет вкладов участников  и подразделялся на основной  и оборотный капитал. За счет  основного капитала предоставлялись  процентные ссуды, а за счет  оборотного - погашались текущие  затраты. 

    Расчеты ограничивались выдачей  ссуд и сбором натуральных  податей. В Вавилоне вклады  клиентов в виде зерновых хранились  на складах субъектов, ведущих  кредитование, которые по поручению  переводили зерновые в фиск (налоги). Безналичные расчеты осуществлялись  зерном.

    Расчеты носили индивидуальный  и коллективный характер. Они  осуществлялись на уровне городов  или хозяйств. Расчеты с государством  заключались в распределении  и перераспределении средств  в натуральном измерении. Частные  расчеты представляли собой товарообменные  операции.

    Кредит выполнял специфическую  функцию ввиду недостаточного  развития товарно-денежных отношений  и отсутствия единого денежного  измерителя. Учреждения, осуществляющие  кредитование, брали с клиентов  долговые расписки и составляли  контракты по займам.

    Оперативный учет отсутствовал, т.е. обороты по дням постепенно  не накапливались, это породило  первичные документы. 

    На счетах расчетов отражались  эквивалентный перевод денежных  средств в твердой оценке или установленных тарифах, согласно которым учитывались ежегодные поступления и расходы хозяйств.

    С появлением личного имущества  - домашних животных, земли, бушелей  пшеницы и т. д. - математика  сделала гигантский шаг вперед. Имущество стало облагаться налогами.

    Обозначение имущества иероглифами  оказалось слишком громоздким. Система  счисления представляла собой  черточки, линии и точки, наносившиеся  на глиняные таблички. Со временем  вместо набора символов для  каждого объекта стал использоваться  единый набор символов для  всех объектов учета. Им дали  цифры, названные один, два, три,  четыре, пять и т. д. 

    Это был первый шаг к элементарным  математическим операциям. Для  осуществления операций потребовалась  система записей. С древнейших  времен греки использовали десятичную  систему счисления. Позже они  усовершенствовали и создали  самую лучшую систему счисления  в античном мире.

    Греки классического периода  для облегчения счета использовали  одну единицу, пять единиц, пять  десятков единиц и пять сотен  единиц. Со временем появилась  потребность в механическом средстве  для вычислений, которым стали  счеты. Помимо счет греки применяли и таблицу умножения.

    Постепенно назрела необходимость  введения стандарта измерения  для того, чтобы контрагенты могли  сравнить стоимость обмениваемых  предметов. Для удовлетворения  этих потребностей греки изобрели  системы мер, весов и чеканки. 

    В то время все меновые операции  производились в форме бартерных  сделок, имеющих ряд недостатков.  Постепенно возникла система  символов ценностей. Первыми такими  символами стали инструменты  и оружие, раковины, шкуры животных, металл в слитках или проволоке, соль, перец (в России - меха). Они использовались как мера обмена.

    Древние эталоны измерения впервые  описаны в VIII в. до н. э. Фейдоном, царем Аргоса. Система меры и веса применялась государством для подсчета стоимости личного имущества для целей налогообложения. Железо в определенном количестве использовалось в качестве стандарта весов, а позднее и в качестве денежного стандарта.

    В VII - VI в. до н. э. с возрастанием роли правительства произошли изменения, которые потребовали увеличения расходов для выплат должностным лицам. Все совершаемые операции оплачивались драгоценными слитками, и упрощение расчетов подталкивало к использованию чеканных денег. В этот период деньги превращаются в объект учета.

  Деньги, выступающие объектом учета

    Самые ранние монеты пришли  в VII в. до н. э. из Анатолии, территорий, расположенной между ионическими и греческими городами и Лидией, не входящей в состав греческого государства. Их чеканили из естественной смеси золота и серебра, называемой "электроном". На монетах, имевших форму боба, стояло клеймо, гарантирующее вес и чистоту металла.

    Через 200 лет все греческие  города (полисы) имели свои монеты. Благодаря обширным связям с  другими городами Греции, айгинский стандарт распространился по всему восточному Средиземноморью. Предпочтение отдавалось серебряной.

    К концу VII столетия до н.  э. Афины начали чеканку монет,  основанную на системе мер  и весов. Афинская валюта стала  вытеснять айгинскую и в течение V столетия до н. э. доминировала на территории восточного Средиземноморья.