Учёт в древнем мире

  Вопрос 1.Учет в древнем мире. Возникновение и преобладание натуралистической концепции в учете

  Учет  в первобытном  обществе

  Как правило, возникновение учета связывается  с появлением учетных регистров. В первобытном обществе все факты  приходилось запоминать вождю племени. Когда племя становилось достаточно большим, вождь «делегировал» часть своих учетных функций «уполномоченным». Тогда племя распадалось на несколько «домов» — семей. И во главе каждого дома-семьи ставился уполномоченный, как правило, самый старый член семьи. При этом не надо думать, что самый старший и самый старый был старым в нашем понимании. Немощных не терпели. «Седина означала смертный приговор». Старшим был самый сильный в старшем поколении. Занять эту должность он мог «только одним способом — убив своего предшественника» .Старший и вел учет.

  Интересно, что «бухгалтером» в эпоху  матриархата была женщина. Став бухгалтером, точнее, просто учетчиком, глава дома- семьи должен был осуществлять контроль «за мерой труда и потребления». У американских индейцев это делалось следующим образом: в доме было несколько очагов, обычно один очаг на четыре помещения. Очаги помещались в середине центрального прохода, трубы в доме не было. Во главе каждого хозяйства стояла женщина, которая и руководила всей домашней жизнью. Когда на всех очагах поспевала пища, приглашали домоправительницу, которая должна была распределять из котла еду для всех отдельных семейств в зависимости от их потребностей. Остатки сдавались под охрану кого-нибудь из домочадцев до востребования домоправительницы. И если у домоправительницы начинала сдавать память, она вынуждена была завязывать узелки или делать зарубки. Так, если возникали какие-либо расчеты, то на отпущенное число делались зарубки «//», а потом на полученное наносились контрзарубки: «XI», что означало: соседний дом остался должен одну единицу каких-то ценностей или услуг. Вождь время от времени должен был контролировать уполномоченных, в том числе и домоправительниц. Для этого нужно было соблюсти внезапность. Специальные контролеры собирали землю с могил и обсыпали этой землей помещение, выбранное для проверки. Предполагалось, что хранители «уснут», потеряют бдительность и склонность к обману. Любопытно, и бухгалтеры, и контролеры полагали, что чем больше одежды с утра они надевали, тем больше работы их ждет в этот день.

  Специалисты обеих групп должны были считать, но со счетом, особенно на ранних стадиях, возникали проблемы. Первым и самым очевидным счетным прибором были пальцы рук. Когда их не хватало, то использовали пальцы ног, если и их не хватало, счет продолжался с помощью подручных материалов: палочек, зерен, камешков (слово «калькуляция» означает исчисление с помощью камешков). Когда находившихся под рукой камешков было недостаточно, «бухгалтеры» хватались за голову и говорили — «много». Практически это означало, что, досчитав до двадцати, человек должен был начать счет сначала. Расчетные операции казались сверхтрудными. Человек, который вел такие расчеты в пределах двадцати, был очень уважаемым, ибо уже тогда люди поняли, что «знание — сила». Не случайно счетный работник — бухгалтер доисторических времен — это первый представитель нового слоя или прослойки, получивший с легкой руки известного русского писателя П.Д. Боборыкина (1836

• 1921) название интеллигенция. Бухгалтером тогда мог стать только тот, кто умел писать, считать и колдовать. Считалось, что «бухгалтер», обладающий соответствующей квалификацией, может влиять даже на природу. Если он плохо исполняет свои обязанности, возникают землетрясения, пожары, наводнения, засуха, эпизоотии и эпидемии. Все это прямое следствие нерадения, лености и неквалифицированно выполняемой работы. За этим следовали санкции: битье розгами; сажание на цепь; снятие с работы и высшая мера наказания. Приведем характерный пример той эпохи. У некоторых племен, в частности австралийских, ценились определенные виды тальки, называли их чуринг. Предполагалось, что эти камешки помогают успешной охоте. Нередко одно племя, обладавшее чурингами, ссужала их другому племени, идущему на охоту. Возвращая их, охотники оставляли у себя только часть добычи, передавая остальное собственникам чуринг. Пример показывает, что вера в «волшебные силы» - первый вариант нематериальных активов, позволяла собственникам этих сил без труда и без науки хорошо зарабатывать и жить.

  Важно подчеркнуть, что древний бухгалтер  никогда не подвергал ни сомнению, ни анализу свои мыслительные способности. Он искренне верил в то, что знает, и его знание казалось ему истиной.

• Египет

  Несколько тысяч лет тому назад люди научились  делать папирус. К этому времени  — юности мира — восходят и истоки учета, и регистрация фактов хозяйственной  жизни на свитках папируса (свободных  листах). Длина свитков составляла 4 — 5 м, высота 24 — 18 см. Запись велась черной и красной тушью. Делалось это  для эстетики, например, год писали черной, а месяц и день — красной тушью, частные числа - черной, итоги - красной и т.п. Форма папируса предопределяла и табличный вариант регистра. По столбцам египетские писцы приводили наименования различных ценностей, а по строчкам — дни, по которым отмечалось количественное их движение.

  Основным  учетным приемом была инвентаризация. Так называемое “исчисление имущества”, то есть инвентаризация ценностей фараона считалось в Египте столь важным делом, что годы правления царей датировались именно по времени их проведения. Чем больше проведено инвентаризаций — тем мудрее правитель Египта, тем счастливее его народ.

  При I и II династиях (3400 — 2980 гг. до н.э.) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества. Счета материальных ценностей велись по схеме: О_н + П = Р +О,, т.е. входящий остаток, повторяющий величину исходящего остатка предыдущего отчетного периода, плюс поступления равны сумме отпущенных ценностей и величине конечного остатка.

  В Древнем Египте огромное значение приобрели  строительные работы. Об их ходе начальник представлял ежедневный письменный отчет. Контроль за их выполнением проводили специальные комиссии. Если отчет признавался неудовлетворительным, писца избивали.

  Все средства производства Древнего Египта были в государственной собственности. Египет был полностью централизованным государством. От имени владыки-фараона им управляли чиновники-писцы. Именно они составляли могущественную бюрократическую иерархию. Не зря говорили, что число писцов равно числу звезд на небе. Однако среди чиновников писцов особо не уважали. Это были, как сказал Т. Манн, «вялые души, только и готовые записывать своими тростниками все, что прикажут, они вообще не думали, что могли быть рождены для власти и обобщения, для чего они именно поэтому и не были рождены». Начальник - старший чиновник, часто презирал чиновника младшего. Вот как проводил «инструктаж» чиновник своего подчиненного: возьми «письменные принадлежности

• листы, тростники и тушь — и, пользуясь человеческим письмом, составь перечень имеющихся у нас товаров по их разновидностям - смол, мазей, ножей, ложек, тростей, светильников, а также обуви, светильного масла и цветного стекла. Наименования напишешь черной тушью, а вес и количество — красной, только без ошибок и клякс ...»

  Однако  презрение коллег – бюрократов было обусловлено, прежде всего, завистью к  официальному статусу писцов, а их официальное признание было колоссальным. Писец стал настолько значительной фигурой в государстве, что был  приравнен к носителю царского опахала  — лицу неприкосновенному. И главные  писцы Египта стали наравне с  носителями стандартов участвовать  в торжественной церемонии выхода фараона.

  Такие почести воздавались писцам не случайно. Чтобы вести бухгалтерский учет наш коллега должен был овладеть искусством письма и счета, запомнить  огромное число знаков, а затем  умело применять их сложные комбинации. В этом нелегком деле древнеегипетским писцам покровительствовал их бог —  бог мудрости, счета и письма - Тот. Его жена Маат была богиней истины и порядка. В те времена покровители учета знали на ком жениться.

  Возможности Тота были весьма разнообразны. Но прежде всего это был бог письменности. Любопытно, что древнеегипетские бухгалтеры называли его писцом божьей книги, изрекшим сущее и создавшим то, чего не было. Отсюда следует очень важный вывод, определяющий психологию бухгалтерского учета и со временем ставший основой важнейшего бухгалтерского принципа – принципа обязательного документирования фактов хозяйственной жизни – «записанное в бухгалтерских книгах и есть существующее». Для бухгалтера существует лишь то, что зафиксировано в первичных документах и отражено в учетных регистрах – в то время эти понятия были тождественны. Записанное есть существующее — эта фраза означает рождение в экономической жизни идеального мира — мира бухгалтерских данных, бухгалтерской информации, существующего совершенно обособленно от мира реальной хозяйственной жизни.

  Бухгалтерские данные с этого момента становятся реальным инструментом деятельности хозяйственника.

  Однако  эта иллюзия надежности бухгалтерских  данных породила возникновение старейшего бухгалтерского парадокса, заключающегося в том, что учетная информация практически никогда не соответствует  реальному положению дел в  хозяйстве.

  Позднее, уже в новое время эта проблема примет чисто методологический характер. Пока она существовала в виде фактов естественно присущих каждому хозяйству  — естественной убыли, результатов  воровства и порчи.

  Точности  учета были призваны способствовать неустанные молитвы писцов богу Тоту.

  “Тот, владыка правды, глава книг —  звучала молитва — да даст искусство  в писании, способность в иероглифах. О, Тот, приди и руководи мною —  взывал к своему богу писец —  сделай меня искусным в твоей должности. Прекрасна твоя должность; она лучше  всех ... да воскликнет толпа людей: “Велико  то, что творит Тот!” Они идут с детьми, чтобы приложить к ним печать твоей должности прекрасной, о мощный защитник. Радуется исправляющий ее”.

  Из  слов молитвы видно, что наши древнеегипетские коллеги очень любили свою работу. Их оптимизм имел материальную основу.

  Лишь  писцу — говорили молодому бухгалтеру, вступающему в свои обязанности, — выпадает великая честь: он не платит налоги. На нее нет обложения. Да знаешь ты об этом.

  Значение  писцов в Среднем царстве возросло до такой степени, что они с  презрением смотрели на всех остальных  тружеников, занятых тяжелой физической работой. С величайшим самодовольством  писцы заявляли, что они считают  работы всего населения Египта, освобождены  от побоев и защищены от тяжкого  труда, в то время как все другие нагружены как ослы.

  Сохранились поучения отцов и учителей молодым  людям, вступающим в школу писцов. В них доказывается, что хотя корень учения горек, но плоды его сладки и при этом в самых черных красках  описываются трудности и превратности всех профессий, за исключением профессии  писца, которая оказывается самой  наилучшей на свете. “Нет писца —  говорится в одном из таких  поучений, — лишенного пропитания от достояния царского дома. Должность  писца — великая должность, письменный прибор его и свиток папируса его  доставляют ему блага и богатство”. Недаром благодарят бога его отец и мать — он направлен на путь жизни.

  Привилегированное положение писцов стимулировало  развитие бухгалтерского учета. Шло  время, и люди, занимавшиеся учетом, осознали, что инвентаризация только констатирует факты состояния, в  то время как более важную роль в хозяйственной жизни играют факты-действия и факты-события.

  Действия  — это обычные факты, которые  характеризуют хозяйственные процессы, например, сбор урожая. События —  это незапланированные и неконтролируемые факты, например, падеж скота, воровство. При всех обстоятельствах учет действий и событий был важнее учета  состояний, ибо учет изменений —  это всегда причина (динамика), а  учет состояний, — только следствие (статика) хозяйственной жизни.

  Цель  текущего учета заключалась, прежде всего, в проверке достоверности  фактов получений и выдач: серебра, хлеба, пива и т. д. Факт хозяйственной  жизни оформлялся тремя лицами - один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск (сначала  отмечал, а потом отпускал) и, наконец, третий сравнивал числа и делал  отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах.

  Ценности  со склада могли быть отпущены только при наличии на документе резолюции  уполномоченного лица: “подлежит  выдаче”. “Заведующий складом” регистрировал  отпуск и подкладывал оправдательные документы. Появившееся в Египте правило - сначала зафиксируй отпуск ценностей в первичном документе, а потом выдавай их - дошло, как  известно, и до наших дней. Наиболее строго сегодня оно применяется  при оформлении кассовых операций. “Кладовщики” по окончании дня  должны были составить отчет, в котором  отражали движение ценностей по плательщикам и получателям, а внутри этой первичной  группировки - по наименованиям ценностей. Отчет подытоживался. Если он состоял  из нескольких листов, то подсчитывалась каждая страница отдельно и отчет  в целом. Ежедневно составляли сводку данных по складу и по “управлению  складами”. Однако все эти сводки хотя и выполнялись ежедневно, содержали уже группировку по наименованию ценностей. Так родился дошедший до нас товарный отчет. Он то и подлежал проверке третьим лицом.

  Существенным  моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Это  было возможным в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной  деятельности.

  Необходимость привлечения к оформлению факта  хозяйственной жизни трех чиновников-исполнителей: 1) распоряжающегося ценностями; 2) заведующего  этими ценностями (зав. складом); и 3) контролера, была связана с глубоким недоверием к людям, их наклонностям и интересам. Предполагалось, что  в этом случае, чтобы что-то сокрыть  и украсть три человека должны вступить в сговор. Однако, как справедливо  считали древние египтяне, такой  сговор если и возможен, то не на долго. Каждый человек может украсть, ибо он страдает от собственной алчности, но эта же алчность порождает и зависть к успехам других людей. Следовательно, несколько человек всегда могут украсть и расхитить имущество, но никогда не смогут разделить украденное. Рано или поздно, кто-то непременно сочтет себя обиженным и обделенным. Этот-то человек и сделает донос. В результате государственная собственность будет спасена. И, в сущности, не столько тогда, когда будет сделан донос, а в самом начале возникновения факта хозяйственной жизни, из-за боязни возможности доноса. Ибо, полагали наши предки, страх, в частности, страх доноса и страшных наказаний, лучший залог честности и порядочности. Этот очень сомнительный подход с точки зрения абсолютной нравственности, тем не менее обеспечивал достаточную прочность хозяйству страны на протяжении почти 4 000 лет.