Учёт текущих обязательств

      В дальнейшем вызовет вопрос и порядок учета НДС принятого к вычету по авансам, в случае если товар так и не был поставлен, а образовавшаяся при этом дебиторская задолженность окажется не реальной ко взысканию. Ведь в соответствии с подпунктом 3 пункт 3 статьи 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

      Восстановлению  подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении  оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав.

      Соответственно  в рассматриваемой ситуации сумма НДС принятая к вычету по перечисленным авансам восстановлению не подлежит.

      Однако, при списании такой дебиторской  задолженности следует учесть, что  при перечислении предоплаты налогоплательщику  была предъявлена соответствующая  сумма НДС (пункт 1 статьи 168 НК РФ). А, исходя из пункта 19 статьи 270 НК РФ, данная сумма НДС не может быть учтена в составе расходов по налогу на прибыль. Соответственно, в рассматриваемой ситуации, в расходы по налогу на прибыль пойдет дебиторская задолженность за минусом НДС, ранее принятого к вычету.

      2. Прощение долга 

      Само  по себе прощение долга в соответствии с гражданским законодательством  классифицируется как договор дарения (пункт 1 статьи 572 ГК РФ). При этом статьей 575 ГК РФ установлен запрет дарения  в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей. Отметим, что не соблюдения данного ограничения приводит к ничтожности сделки (статья 168 ГК РФ).

      Однако, в силу пункта 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

      Кроме того, в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество, относится к внереализационным  доходам в целях исчисления налогооблагаемой прибыли. За исключением имущества, полученного от учредителя, доля которого составляет не менее 50%, или от организации, в которой непосредственно участвует принимающая сторона и ее доля составляет не менее 50%. Причем данное ограничение распространяется и на прощение долга (п исьмо Минфина России от 10.01.2008 N 03-03-06/1/1, письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004122).

      С другой стороны, согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ не учитываются в составе  расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли расходы в виде стоимости  безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

      В бухгалтерском же учет прощение долга  учитывается в составе прочих доходов (расходов) на основании пункта 11 ПБУ 10/99 и пункта 7 ПБУ 9/99.

      3. Уступка права  требования и перевод долга

      Отношения по уступке права требования регулируются главой 24 ГК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ кредитор вправе передать (уступить) принадлежащее ему требование по обязательству другому лицу. Подобная сделка называется цессией. Тот, кто  больше не претендует на долг (первоначальный кредитор), является цедентом, а тот, кто принимает (новый кредитор), - цессионарием.

      Если  иное не предусмотрено законом или  договором, согласия должника на переход  прав кредитора другому лицу не нужно (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

      При уступке прав требования, вытекающего  из договора поставки товаров, работ  или услуг организация в соответствии с установленными правилами бухгалтерского учета признает сумму дебиторской  задолженности, числящуюся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в качестве прочего расхода, а сумму, подлежащую получению от нового кредитора за уступленное требование, - в составе прочих доходов (в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

      Что же касается налогового учета, то в  соответствии с подпунктом 2.1. пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 НК РФ:

      При уступке налогоплательщиком - продавцом  товара (работ, услуг), права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

      При уступке налогоплательщиком - продавцом  товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления  предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

      - 50 процентов от суммы убытка  подлежат включению в состав  внереализационных расходов на  дату уступки права требования;

      - 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

      Отношения по переводу долга также регулируются главой 24 ГК РФ. При этом, перевод  должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора (пункт 1 статьи 391 ГК РФ).

      Отметим, что долг может быть переведен  как на своего должника, так и  на любое другое лицо. В первом случае, прекращение задолженности перед  поставщиком в связи с переводом  долга будет отражаться на дату подписания договора о переводе долга записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Во  втором же случае, списание кредиторской задолженности будет признаваться прочим доходом организации в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99. В налоговом же учете исполнение обязанности по оплате третьим лицом без встречных обязательств будет расцениваться как внереализационный доход в соответствии со статьей 250 НК РФ. 

      2.4 Учет текущих обязательств по расчетам 

      . Расчеты с поставщиками и подрядчиками 

      Для производства продукции организация  закупает у разных поставщиков сырье  и материалы, потребляет электроэнергию, воду, газ, пар и др. Расчеты с  поставщиками ведутся на пассивном счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. По кредиту счета учитывается увеличение задолженности поставщикам при поступлении товаров, работ, по дебету - уменьшение задолженности при оплате или списании долга.  

      Таблица 1.1. Рабочий план счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками 

      Наименование  счета 

      Номер счета  

      Расчеты с поставщиками и подрядчиками 

      60  

      Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям 

      19  

      Прочие  доходы и расходы 

      91  
 
 

      Таблица 1.2. Остатки по счетам на 01 января 2008 

      № 

      Наименование  счета / субконто 

      № счета 

      Сумма по дебету 

      Сумма по кредиту  

      1 

      Расчеты с поставщиками и подрядчиками, в  т. ч.  

      60  

      51 600.00  

      1.1 

      ООО “Ромашка”   

      78 600.00  

      1.2 

      ЗАО “Титаник”   

      26 900.00  

      1.3 

      ОАО “Ласточка”  

      53 900.00   
 
 

      Задача 1.1: 14.01.2008 организация закупила у  ООО “Мясной двор” 240 кг мяса по цене 80 рублей за 1кг (в т. ч. НДС 10%) по накладной № 24 и счету - фактуре  № 24.28.01.2008 товар был оплачен в  размере 80% через банк платежным  поручением № 58.  

      Задача 1.2: 11.01.2008 приобретена установка  для лепки пельменей по цене 1080000 рублей в т. ч. НДС 18% - 164745,76) у ООО  “Пищетехника” (накладная № 8 и  счет - фактура № 4).12.01.2008 установка  передана для монтажа в ООО  “Наладчик” и сделана предоплата на сумму 50000 рублей (в т. ч. НДС 18%) по счету № 167.18.01.2008 установка возвращена из монтажа по акту № 40 и счету-фактуре № 38 и введена в эксплуатацию (акт ввода в эксплуатацию № 1).  

      Задача 1.3: 29 января 2008 в ООО “Мясной двор”  было передано 32 кг пельменей по цене 120 рублей (в т. ч НДС 10%) в счет погашения оставшейся задолженности (накладная и счет-фактура 314).31 января между ООО “Наша организация” и ООО “Мясной двор” подписан акт взаимозачета на сумму 3490.91. Оставшаяся сумма НДС была перечислена по расчетному счету.  

      Задача 1.4: 19 января 2008 от ЗАО “Фрутлэнд” доставлено 10000 кг лука перевозчиком ОАО “Железные  дороги”. В момент доставки приходные  документы на груз отсутствовали. Цену товара решено определить по рыночным ценам (согласно учетной политике) - 8 рублей за 1 кг без НДС. Составлен акт о приемке материалов № 1. В тот же день ОАО “Железные дороги” предъявило счет № 362 за услуги по перевозке на сумму 4720 рублей (в т. ч НДС 18%). Также были выставлены акт за услуги № 610 и счет - фактура № 610. 20 января 2008 г. счет был оплачен платежным поручением № 48.  

      Задача 1.5: 26.01.2008 г. погашена задолженность  ООО “Ромашка” в полном объеме (платежное поручение № 56).  

      Задача 1.6: 29.01.2008 г. Погашена задолженность  ЗАО “Титаник” в размере 14000.00 рублей (платежное поручение № 89).  

      Задача 1.7: 30.01.2008 предъявлена претензия  ОАО “Ласточка” за непоставку продукции  по предоплате от 16.12.2007 г. на сумму 53900.00 рублей.  

      Решение:  

      Таблица 1.3. Журнал учета хозяйственных операций за январь 2008 

      № 

      Дата 

      Основание 

      Содержание  хозяйственной операции 

      дебет 

      кредит 

      сумма  

      1 

      2 

      3 

      4