Учёт расчётов с подотчётными лицами

Доработка по замечанию 6

Методика бухгалтерского учета

1.              Учет основных средств.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регламентируется ПБУ 6/01.

В ООО «Конкорд плюс К» к основным средствам относятся средства труда сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 000 руб.

На предприятии основные средства разделены на группы согласно  Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 (в редакции Постановления Правительства РФ от 08.11.2006 г. № 697).

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по инвентарной стоимости.

Для этого предприятие по дебету счета 08 учета капитальных вложений (в корреспонденции со счетами учета расчетов – 51, 50, и пр.) собирает суммы фактических затрат, связанных с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию (см. п. 21 Методических указаний по учету основных средств):

1)      суммы, уплачиваемые  в  соответствии  с  договором  поставщику (продавцу);

2)      суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3)      суммы, уплачиваемые организациям за информационные  и консультационные услуги,  связанные с приобретением основных средств;

4)      регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи,   произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5)      таможенные пошлины и иные платежи;

6)      не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

7)      вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

8)      иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Проценты по заемным средствам, привлеченным на приобретение (строительство) неамортизируемых инвестиционных активов, включаются в операционные расходы (п. 23 ПБУ 15/01), а не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, так как для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2, п. 1, ст. 265, ст. 269 НК РФ).

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)» (в редакции от 27.11.2006 г. № 156н), начисление амортизации основных средств на предприятии происходит линейным способом.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта, установленного Постановлением Правительства от 01.01.2001 г. №1. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом определение срока полезного использования производится исходя из:

-                                  ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-                                  ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-                                  нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения этого объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, а также если объект переведен по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев (см. Федеральный закон от 26.02.97 г. № 31-ФЗ «О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации», п. 48 Методических указаний по учету основных средств) (в редакции от 23.12.2003 г. № 186-ФЗ)

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Организация списывает полностью на затраты (расходы на продажу) объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса. Списание оформляется Актом ликвидации и Актом приема-передачи. Перемещение объекта от одного подотчетного лица к другому оформляется накладной на внутреннее перемещение с выполнением бухгалтерской проводки внутри счета 01 «Основные средства».

Решение о списании (выбытии) основных средств принимает руководитель предприятия и утверждается приказом. Порядок оформления списания основных средств на предприятии регламентируется Типовой инструкцией «О порядке списания пришедших в негодность основных средств», а также Методическими указаниями по учету основных средств (пункты 93 – 103).

Выбытие объекта имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях,  стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Основанием для выбытия основных средств являются Акты приема-передачи и Акты ликвидации, составляемые комиссией. При выбытии основных средств (ликвидация, продажа) на основании актов карточки изымаются из действующей картотеки с отметкой о выбытии в описи инвентарных карточек и в соответствующей инвентаризационной ведомости с указанием номера акта и даты.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению соответственно в доходы или расходы организации.

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы объектов основных средств. По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта: текущий и капитальный.

Ремонт основных средств на предприятии осуществляется хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают:

1)      работы, подлежащие выполнению;

2)      сроки начала и окончания ремонта;

3)      намечаемые к замене детали;

4)      нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей;

5)      сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Расходы по ремонту основных средств относятся на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, предприятие относит сразу на счета издержек производства и обращения (счет 44 «Затраты» и другие) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств отражаются по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и другие).

2.              Учет нематериальных активов.

Порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. №91н (в редакции от 27.11.2006 г. № 155н).

Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие из:

1)      авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и т.д.;

2)      патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания;

3)      прав на «ноу-хау» и др.

На предприятии выделены следующие виды нематериальных активов:

1)      Объекты интеллектуальной собственности;

2)      Права пользования природными ресурсами;

3)      Отложенные затраты;

4)      Цена фирмы.

Нематериальные активы предприятием приобретаются только по следующим видам договоров:

1)      Авторским договорам (с физическими лицами), в том числе на передачу ограниченных прав пользования;

2)      Договорам на создание продукции НИОКР (с предприятиями);

3)      Договорам, заключаемым в соответствии с патентным законом;

4)      Договорам, заключаемым в соответствии с Законом о защите товарных знаков и марок;

5)      Учредительным договорам.

В учете и отчетности нематериальные активы предприятие отражает по инвентарной и остаточной стоимости. Инвентарная стоимость определяется для объектов:

1)      Внесенных в счет вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (согласованной стоимости);

2)      Приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

3)      Полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем.

Стоимость нематериальных активов организации погашается путем начисления амортизации линейным способом.

При линейном способе начисления амортизации срок полезного использования нематериального актива определяют по времени, обусловленному договором, либо по периоду, в течение которого от использования соответствующего объекта получают экономические выгоды (доход). При невозможности определения срока полезного использования объекта годовая норма определяется в расчете на 20 лет его эксплуатации.

По нематериальным активам, полученным по договору дарения, безвозмездно в процессе приватизации и т. д., амортизация не начисляется.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам (за исключением организационных расходов) подлежат отражению в бухгалтерском учете путем накопления начисленных сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов», а для организационных расходов предусмотрен способ отражения амортизации только путем уменьшения первоначальной стоимости записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Решение о списании (выбытии) нематериальных активов принимает руководитель предприятия и утверждается приказом. Выбытие нематериальных активов происходит при списании объектов за непригодность к дальнейшей эксплуатации, при продаже нематериальных активов, безвозмездной передачи другому предприятию, передача в счет взносов в уставный капитал других предприятий, или по другим мотивам. Выбытие оформляется Актом ликвидации, Актом приема-передачи. Перемещение объекта от одного подотчетного лица к другому оформляется накладной на внутреннее перемещение с выполнением бухгалтерской проводки внутри счета 04 «Нематериальные активы».

3.              Учет материально-производственных запасов.

Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета № 34н и Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (в редакции от 27.11.2006 г. № 156н).

Материально-производственные запасы – различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.

Материально-производственные запасы в бухгалтерском учете учитываются на предприятии на счете 10 «Материалы» с их оценкой по фактической себестоимости приобретения (заготовления).

Основные задачи учета производственных запасов:

1)                  Контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления. Данный контроль в ООО «Конкорд плюс К» ведет материально-ответственное лицо, который  непосредственно по первичным документам осуществляет предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов;