Учёт расчётов с персоналом по оплате труда

 

5.3. Оплата очередного отпуска (в календарных днях).

 

Порядок  расчёта  зависит от закреплённого  в учётной политике источника  выплат отпускных, то есть наличие или  отсутствие резерва на выплату отпускных.

Если резерв создаётся, то отпуска начисляется  за счёт средств резерва на отпуска.

Если же резерва  нету, то сумма отпуска ежемесячно отображается в составе затрат (за отработанные месяцы), либо в составе  будущих периодов (если часть месяца ещё не отработана).

Суммы начисленных  отпускных облагаются всеми «зарплатными» налогами.

Для начисления отпуска, необходимо сперва рассчитать среднедневной заработок. Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплат компенсаций за неиспользованный отпуск рассчитывается за последние 12-ть календарных месяцев, путём деления на 12-ть и на 29,4 (это среднемесячное число календарных дней).

Если расчётный период отработан  полностью:

 

Отпуск = ( ЗП / 12 / 29,4) * ДО

 

ЗП – сумма  заработных плат за отчётный период;

ДО – дней отпуска.

Если расчётный период отработан  не полностью:

 

Сначала необходимо подсчитать количество отработанных календарных  дней, для этого количество полностью  отработанных месяцев расчетного периода  нужно умножить на среднедневное  число календарных дней (29,4), а  количество дней в неполном календарном  месяце считают путём деления  среднедневного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножением на количество дней отработанных в этом месяце. Число календарных дней приходящееся на отработанное в этом месяце время включает в себя выходные и праздничные нерабочие дни.

К примеру:

 

КД = ( 11 * 29,4 ) + ( 29,4 / 31 * 14 ) 

КД – количество отработанный календарных дней

 

Отпуск = ЗП / КД 

ЗП – сумма  заработных плат за отчётный период (12 месяцев).

 

Если начислять  неполный отпуск (14 дней), то среднедневной  заработок для оплаты отпусков и  выплат компенсаций за неиспользованный отпуск рассчитывается за последние 6-ть календарных месяцев и рассчитывается аналогично.

 

 

5.4. Пособие по временной нетрудоспособности.

 

Пособие по временной  нетрудоспособности выплачивается  за счёт средств ФСС (фонда социального  страхования), работодатель оплачивает только первые два дня, и приравнивается к заработной плате (К сч. 70).

Пособие по временной  нетрудоспособности выплачивается  на основании листа о нетрудоспособности (больничный лист), предъявляется работнику  бухгалтерии. Величина пособия зависит  от стажа работника:

• 60% от среднедневной заработной платы – до 5-ти лет;  К = 0,6
• 80 % от среднедневной заработной платы – от 5-ти до 8-ми лет; К = 0,8
• 100 % среднедневной заработной платы – свыше 8-ми лет; К = 1,0

Максимальная  выплата не может превышать установленного лимита – 17250 рублей, а работникам отработавшим не более 6-ти месяцев – не более 1 МРОТ (4330 рублей).

В нижеприведенной  таблице описывается порядок  начисления пособия по временной  нетрудоспособности.

 

Страховой стаж работника
6-ть месяцев и более	менее 6-ти месяцев (4 месяца )
Рассчитываем среднедневной заработок (СДЗ ) работника за 12-ть календарных месяцев с 1-го по 1-вое, предшествующих месяцу нетрудоспособности.	СДЗ – МРОТ умножаем на число месяцев  предшествующих месяцу нетрудоспособности и делим на сумму дней этих месяцев.
Определяем размер дневного пособия (ДП) с учётом страхового стажа работника. 60%(К=0,6), 80%(К=0,8), 100%(К=1)    ДП = СДЗ * К	Определяем размер дневного пособия (ДП) с учётом продолжительности  страхового стажа(СС) из расчёта МРОТ за месяц (4330р).
Определяем максимальную величину ДП (МДП) – 17250 рублей, путём деления  МДП на количество календарных дней нетрудоспособности   МДП / кол-во дней нетрудоспособности.	Определяем МДП, путём деления  МРОТа на число календарных дней месяца нетрудоспособности.     МРОТ / число календарных дней месяца нетрудоспособности.
Сравниваем размер ДП с размером МДП   Если ДП ≥ МДП, то МДП  умножаем на количество календарных  дней месяца нетрудоспособности. Если  ДП < МДП, то ДП умножаем на количество календарных дней месяца нетрудоспособности.
Определяем общий размер пособия  по временной нетрудоспособности, которая  должна быть выплачена работнику.

Корреспонденция счетов.

Д сч. 20 К сч. 70 – сумма которую платит работодатель;

Д сч. 69 К сч. 70 – сумма которую платит ФСС.

 

 

6. Синтетический учёт начисленной заработной платы.

 

Для учёта  применяется пассивный счёт 70 «учёт  расходов с персоналом по оплате труда»: по кредиту учитываются начисления, по дебету удержания и выплаты.

Заработную  плату необходимо не только правильно  начислять, но и правильно относить на балансовый счёт, т.к она оказывает влияние на себестоимость продукции и услуг. Рассмотрим корреспонденцию в нижеприведённых таблицах.

 

По кредиту:

 

Дебет	Кредит
20		За производство продукции
23		Работникам вспомогательного производства
25		Цеховому персоналу (кроме  рабочих)
26		Административно-хозяйственному персоналу
28		Рабочим за исправление  брака
29		Работникам не промышленного  производства и хозяйственникам
97	70	Работникам экспериментального цеха
91		За работы по ликвидации основных средств, а также премии всем категориям работающих
69.1		Пособие по временной нетрудоспособности
08		За строительно-монтажные  работы
10, 16		За работы по разгрузке  производственных запасов
44		За работы связанные  с продажей продукции
75.2		Начислены дивиденды учредителям

 

 

По дебету:

 

Дебет	Кредит
	68	Начислен налог  с доходов
	73.1, 76	Добровольные удержание, удержание алиментов
70	73.2	Возмещение  материального ущерба
	50	Выплата зарплаты из кассы
	51	Выплата зарплаты с расчетного счёта
	52	Выплата зарплаты с валютного счёта

 

 

Рассмотренная корреспонденция отображается в  сводной ведомости начисления заработной платы и распределения по балансовым счетам. На основании сводной ведомости  производятся отчисления во внебюджетные фонды (единый социальный налог).

 

7. Порядок производства удержаний  из заработной платы и их  ограничения.

 

Статьями 137 и 138 ТК РФ сохранены условия и  ограничения удержаний, производимых из заработной платы работников (при  этом размеры ограничений приведены  в соответствие с положениями  Федерального закона РФ 02.10.2007 N 229-ФЗ“Об исполнительном производстве”).

И только в  некоторой степени уточнен порядок  производства удержаний излишне  выплаченной заработной платы.

Как и ранее, из заработной платы работника могут  производиться следующие удержания:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а так же в других случаях;
• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155) или простое (часть третья 157);
• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в пунктах 1, 2, подпункте “а” пункта 3 и пункте 4 статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 ТК РФ.

Излишне выплаченная  работнику заработная плата (в том  числе при неправильном применении законов или иных нормативных  правовых актов), может быть удержана с работника в случаях:

• счетной ошибки;
• если органом по рассмотрению индивидуальных правовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья стати 157 ТК РФ);
• если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Следует учитывать, что удержания сумм авансов (в  т.ч. по подотчетным суммам) и излишне  выплаченной заработной платы могут  иметь место при условии, что  работник не оспаривает оснований и  размеров удержания, и только если решение  об удержании принято работодателем  не позднее одного месяца со дня  окончания срока установленного для возвращения аванса, погашения  задолженности по подотчетным суммам или неправильно исчисленных  выплат.

Правила применения ограничения размера удержаний  установлены статьей 138 ТК РФ.

В общем случае при каждой выплате заработной платы  удержания не могут превышать 20%, а в случаях, предусмотренных  федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании  из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Приведенные выше размеры удержаний не применяются  при производстве удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб  в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, - в этом случае размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%. 

 

7.1 Учёт удержаний из заработной  платы.

 

Из заработной платы производится три вида удержаний:

• обязательные удержания;
• добровольные удержания;
• удержания по исполнительным листам (решение суда).

К обязательным удержаниям относятся:

Налог с доходов  физических лиц (НДФЛ) – данным налогом  облагаются все доходы работника, за исключением 400 рублей на работника  и 300 рублей на одного ребёнка (студенты, аспиранты до 24 лет). При достижении совокупного дохода с начала года 20 000 рублей – льготы отменяются.

Предусмотрены и другие льготы (часть вторая НК РФ).

Установлены следующие ставки: 13% - со всех доходов, 6% - с суммы дивидендов, 35% - с выигрышей

Корреспонденция:

Д сч. 70 К сч. 68 – начислен налог с доходов..

Профсоюзные взносы удерживаются только с членов профсоюза в размере 1% со всех сумм доходов, за исключением пособия  по временной нетрудоспособности: Д сч. 70 К сч. 68.

Добровольные удержания производятся на основании договора или заявления. Как правило, удержания производятся ежемесячно в твёрдых суммах. К ним относятся:

• страховые суммы;
• погашение ссуд банка;
• перечисление зарплаты на текущий счёт в банке;
• квартплата;
• за содержание детей в детских дошкольных организациях;
• списание спонсорских сумм.

Корреспонденция:

Д сч. 70 К сч. 76; Д сч. 70 К сч. 73.1

 

Удержания по исполнительным листам производится на основании поступивших документов из органов суда, где указывается сумма или процент удержаний. К ним относятся:

алименты – Д сч. 70 К сч. 76;

штрафы – Д сч. 70 К сч. 76;

возмещение материального ущерба – Д сч. 70 К сч. 73.2

Все виды удержаний  отображаются в расчетной ведомости  по каждому работнику.

 

 

8. Учёт депонированной заработной  платы.

 

Депонированная  заработная плата, это такая заработная плата, которая не получена в течении трёх рабочих дней. «Депонент» - заморожена.

Депонированные  суммы учитываются в специальном  журнале учёта депонированных сумм в следующем порядке:

• табельный номер, Ф.И.О;
• дата записи;
• сумма;
• подпись лица, сделавшего запись;
• дата и сумма выдачи;
• подпись лица, сделавшего запись.

Депонированные  суммы хранятся в течении трёх лет, если в течении данного срока они не востребованы, то они зачисляются в доход организации.

Для учёта  депонированных сумм применяется пассивный  счёт 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

• по кредиту – увеличение депонированных сумм;
• по дебету – выплата или списание.

Востребовать  депонированную сумму работник имеет  право в любое время, однако т.к установлены дни выдачи заработной платы, то эти суммы выдаются в эти дни. Однако по заявлению работника и решению администрации, депонированная сумма может быть выдана и в другие дни.

Корреспонденция:

Д сч. 70 К сч. 76.4 – депонируется своевременно не полученная заработная плата

Д сч. 51 К сч. 50 – сдана в банк депонированная заработная плата.

Д сч. 50 К сч. 51 – получена в кассу сумма для выплаты депонированной заработной платы.

Д сч. 76.4 К сч. 50 – выдана из кассы депонированная заработная плата.

Д сч. 76.4 К сч. 91 – списана не востребованная в течении трёх лет заработная плата.

 

9. Учёт расчётов с органами  социального обеспечения и страхования.

 

С 1-го января 2001-го года был введён единый социальный налог, зачисляемый в государственные  внебюджетные фонды.

• пенсионный фонд;
• фонд обязательного медицинского страхования;
• фонд социального страхования.

Этот налог  заменяет взносы в перечисленные  внебюджетные фонды, взимаемые ранее. Налогоплательщиками являются работодатели, частные предприниматели, родовые  семейные общины, фермерские хозяйства  и адвокаты.