Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Ноября 2011 в 22:51, курсовая работа
Данная работа актуальна тем, что сомнительные долги рано или поздно появляются у предлприятия – следовательно, так или иначе перед предприятием встанет проблема их учёта.
Целями работы являются анализ способов создания резервов по сомнительным долгам и способов списания сомнительных долгов.
Введение……………………………………………………………………3
1. Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете..5
1.1 Условия создания резерва…………………………………………….5
1.2 Учёт задодженностей при создании резерва………..………………12
2. Списание сомнительного долга…………….…………………………21
2.1 Списание сомнительного долга за счет резерва…………………….21
2.2 Списание неизрасходованных сумм резервов………………………22
3. Учет резервов по сомнительным долгам в "1С:Бухгалтерии 8"…….25
Заключение…………………………………………………………..……32
Список литературы……………………………………………………….33
Для целей бухгалтерского и налогового учета списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному.
Так, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации требует, чтобы неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:
Дебет 63 Кредит 91-1
-
неиспользованная сумма
По Налоговому же кодексу резерв присоединяется к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва (к прибыли присоединяется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации).
Таким образом, может возникнуть ситуация, когда, согласно НК РФ, вы можете перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а согласно требованиям бухгалтерского учета, резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года. В этой ситуации можно дать такой совет.
31
декабря отчетного года проведите инвентаризацию
дебиторской задолженности. По итогам
инвентаризации руководитель должен принять
решение о создании резерва на ту сумму,
которая может быть перенесена на следующий
год по НК РФ. В этом случае отражать
в учете списание всей суммы резерва не
нужно.
Пример
ЗАО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.
По итогам инвентаризации на 30 сентября 2010 года была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);
- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).
В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:
- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;
- ООО "Зенит" - в сумме 30 000 руб.
Общая сумма резерва составит 90 000 руб. (60 000 + 30 000).
30 сентября 2010 года бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 91-2 Кредит 63
- 90 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.
В IV квартале 2010 года произошли следующие события:
-
истек срок исковой давности
по задолженности ООО "Импульс"
- ООО "Зенит" погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:
Дебет 63 Кредит 62
- 60 000 руб. - задолженность ООО "Импульс" списана за счет образованного резерва;
Дебет 007
- 60 000 руб. - задолженность ООО "Импульс" учтена на забалансовом счете;
Дебет 51 Кредит 62
- 10 000 руб. - поступили денежные средства от ООО"Зенит".
По состоянию на 31 декабря 2010 года в учете "Актива" будет числиться:
- дебиторская задолженность ООО "Зенит" на сумму 20 000 руб. (задолженность просрочена на 187 дней);
-
остаток резерва по
По НК РФ на 2011 год может быть перенесен резерв в сумме 20 000 руб. По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря 2010 года, руководителю организации следует принять решение о создании резерва на эту же сумму.
В этой ситуации сумма резерва, которая превышает 20 000 руб., должна быть списана.
Бухгалтер "Актива" должен сделать запись:
Дебет 63 Кредит 91-1
- 10 000 руб. (30 000 - 20 000) - неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовые результаты.
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
63 | 62 | Долг, ранее признанный сомнительным, списан за счет резерва по истечении срока исковой давности или если получены доказательства нереальности его взыскания |
63 | 76-2 | Претензия, удовлетворение
которой организация ранее |
63 | 91-1 | Не использованная на конец отчетного периода сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов |
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
91-2 | 63 | Создан резерв по сомнительным долгам |
Резерв может быть создан как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах.
В
бухгалтерском учете
Проводку по формированию резерва нужно отразить при помощи Операции -> Операции введенные вручную). Этим документом создаем новую проводку по каждому контрагенту исходя из данных справок.
Отражение
начисления резерва по сомнительным
долгам в налоговом учете отличается
незначительно. В вышеуказанном
документе при вводе операции вручную
на вкладке Налоговый учет проставляются
соответствующие счета, на которых формируется
резерв (а именно - счет 91.02.7 "Внереализационные
расходы"), и сумма по контрагенту. Важное
значение имеет указание содержания проводки:
"отчисления в резерв по сомнительным
долгам". Оно необходимо для дальнейшей
идентификации данных расходов среди
прочих (см. рис. 1).
"Рис. 1. Ввод операции по формированию
резерва по сомнительным
По каждому контрагенту делается отдельная запись в каждой вкладке. Нельзя забывать и то, что если организация использует ПБУ 18/02, то необходимо определить отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив в совокупности по принятым суммам в налоговом и бухгалтерском учете, если в бухгалтерском и налоговом учете резерв формируется по-разному.
На основании инвентаризации по каждому долгу, который признается в бухгалтерском и налоговом учете нереальным ко взысканию (в т.ч. задолженность по которой истек срок исковой давности), составляется опись. На ее основании можно списать данные задолженности. Для этих действий следует использовать документ Корректировка долга. Тип используемой операции будет в нашем случае Списание задолженности. Данный документ позволяет одновременно списать учитываемую сумму в налоговом и бухгалтерском учете. На каждого контрагента необходимо ввести отдельный документ.
На вкладке Счета учета необходимо указать используемые счета по списанию дебиторской задолженности в бухгалтерском учете (счет 63 "Резерв по сомнительным долгам"), а также указать контрагента и договор. В результате уменьшается резерв, который создан за счет ранее принятых расходов. В налоговом учете изменений по составу доходов и расходов не произойдет, из созданного резерва по данной задолженности будет вычтена сумма, и соответственно уменьшится сумма резерва в пределах зарезервированного долга. В качестве счета учета в налоговом учете следует указать ПВ "Поступления и выбытие имущества, работ, услуг, прав". Это необходимо отразить и в регистрах налогового учета по резерву по сомнительным долгам, заполняемых вручную.
Далее
на вкладке Дебиторская
"Рис. 2. Списание задолженности,
признанной нереальной ко
Если
сумма списания в налоговом и
бухгалтерском учете превышает
сумму, зарезервированную по данному
долгу, то необходимо указать сумму, зачтенную
в резерв, и затем после проведения скопировать
данный документ по данному контрагенту,
указав только сумму превышения в налоговом
учете. На вкладке Счета учета необходимо
указать счет налогового списания - 91.02.7
"Внереализационные расходы" (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), а в бухгалтерском
учете - счет
91.02 "Прочие
расходы" (п.
11 ПБУ 10/99)
(см. рис. 3).
"Рис. 3. Списание задолженности,
признанной нереальной ко
В случае списания больше зарезервированной ранее суммы, данный расход в налоговом учете признан не будет. Причина этого заключается в том, что суммы, не учтенные в налоговом резерве, списываются иным образом, а именно за счет внереализационных расходов, как это показано выше. На это следует обратить особое внимание. Для проверки наличия списанных долгов в сумме более зачтенной в резерв следует детально рассмотреть записи, обосновывающие создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете и его суммы.
При списании безнадежных долгов необходимо делать дополнительную запись на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это выполняется вручную при помощи документа Операции введенные вручную. В данном случае, как мы уже выяснили ранее, отражается только списанная задолженность неликвидированных организаций.
С течением времени резерв имеет свойство изменяться. Суммы частично могут быть восстановлены, или может быть превышен 10-процентный лимит от выручки.
Первый вопрос решается достаточно просто. Возвращенные суммы не восстанавливаются, так как будут учтены при следующей инвентаризации. В итоге они будут восстановлены или заменены иной суммой. При этом все-таки следует вернуться к основным началам создания резерва и руководствоваться правилом включения тех долгов, по которым имеется уверенность в том, что их не возвратят до истечения срока исковой давности.