Министерство  образования Российской Федерации

    САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ НИЗКОТЕМПЕРАТУРНЫХ И ПИЩЕВЫХ ТЕХНОЛОГИЙ 

    Факультет экономики и экологического менеджмента

    Кафедра экономики и финансов

 
 
 

    Курсовая  работа

    по  дисциплине «Бухгалтерский учёт» на тему: 
 

      «Учёт расчётов по сомнительным долгам» 
 
 
 

Выполнил:

студент группы №53…

….

Руководитель: проф. Усик Н. И. 
 
 
 
 

    Санкт-Петербург 

    2011

      Содержание 

      Введение……………………………………………………………………3

      1. Создание резерва по сомнительным  долгам в бухгалтерском учете..5

      1.1 Условия создания резерва…………………………………………….5

      1.2 Учёт задодженностей при создании  резерва………..………………12

      2. Списание сомнительного долга…………….…………………………21

      2.1 Списание сомнительного долга  за счет резерва…………………….21

      2.2 Списание неизрасходованных сумм резервов………………………22

      3. Учет резервов по сомнительным  долгам в "1С:Бухгалтерии 8"…….25

      Заключение…………………………………………………………..……32

      Список  литературы……………………………………………………….33 
 
 
 
 

      Введение 

      Создание  резерва в налоговом учете  является правом организации (ст. 266 НК РФ), и решение о его создании следует обозначить в учетной политике (ст. 313 НК РФ). Если такой резерв в целях исчисления налога на прибыль организация не создает, это также нужно указать. Впрочем, следует отметить, что имеется судебное решение в пользу налогоплательщика в ситуации создания резерва и без указания на это в учетной политике (Определение ВАС РФ от 12.11.2008 N 14387/08, которым оставлено в силе постановление ФАС СЗО от 03.07.2008 N А56-12980/2007).

      Отметим, что резерв для целей налогового учета может быть создан независимо от того, создается ли аналогичный  резерв в бухучете.

        Для целей бухучета создание  резерва, как и отказ от него, нельзя закреплять в учетной политике. Напомним, что по созданию резервов не существует никакого ПБУ, и создание многих из них регулируется исключительно отдельными пунктами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее по тексту - Положение). В частности, в пункте 70 Положения указано, что организация может создавать резерв по сомнительным долгам. Это позволяло многим организациям делать вывод, что в учетной политике можно сделать запись "организация резерв по сомнительным долгам не создает". Однако Минфин России указал на неправильность такой трактовки Положения. Он отметил, что если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении в течение следующих 12 месяцев полной оплаты конкретной просроченной дебиторской задолженности, не обеспеченной гарантиями, то она может не создавать резерв по данному долгу, т.е. не рассматривать его как сомнительный. В противном случае резерв создать необходимо (см. письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

      Иными словами, создание резерва сомнительных долгов в бухучете не является элементом учетной политики. Не создавая резерв, организация вводит в заблуждение своих внешних пользователей, отражая в составе ликвидных активов суммы сомнительной дебиторской задолженности. Но если, к примеру, на конец отчетного периода выявлена просроченная дебиторская задолженность покупателя, с которым деловые отношения поддерживаются долгое время, и свои долги он погашает регулярно, хоть и с опозданием, создавать резерв по такой задолженности не обязательно.

      Второй  вопрос - о периодичности создания резерва - тесно связан с вопросом периодичности проведения инвентаризации. Резерв создается по итогам ее проведения и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В бухучете резерв создают чаще всего в конце года, поскольку в отчетности следует показать реальные сведения о дебиторской задолженности и чистой прибыли. Как правило, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, организации проводят инвентаризацию в соответствии с требованиями статьи 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, а также пункта 38 ПБУ 4/99.

      Аналогичное требование о проведении инвентаризации для создания резерва при исчислении налога на прибыль указано и  в пункте 4 статьи 266 НК РФ. Но поскольку налог на прибыль платится большинством налогоплательщиков поквартально, то и резерв есть смысл создавать ежеквартально.

      Данная  работа актуальна тем, что сомнительные долги рано или поздно появляются у предлприятия – следовательно, так или иначе перед предприятием встанет проблема их учёта.

      Целями  работы являются анализ способов создания резервов по сомнительным долгам и способов списания сомнительных долгов.

1. Создание резерва  по сомнительным  долгам в бухгалтерском учете

 

      1.1 Условия создания  резерва

      Согласно п. 70 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" от 29 июля 1998 года N 34н организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

      Если  истек срок исковой давности или  установлено, что задолженность  нельзя получить по какой-либо другой причине, то сумма задолженности списывается в убыток или в счет резерва, который был создан ранее. В п. 77 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" от 29 июля 1998 года N 34н прямо указывается, что такие суммы списываются на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Такая формулировка однозначно подразумевает, что организация имеет выбор, формировать резерв по данному долгу или нет.

      После принятия решения о создании в  организации резерва по сомнительным долгам нужно определить его величину. Здесь у организации также  есть некоторая свобода действий. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 года N 34н указывается, что величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Так, после выявления на основе результатов инвентаризации обязательств сомнительного долга делается заключение о финансовом состоянии должника и оценивается вероятность погашения им задолженности.

      Если  для анализа финансового состояния  организаций существуют общепринятые методики, то оценка вероятности погашения  долга - процедура совершенно субъективная. Например, веря в обязательность и  добропорядочность своих контрагентов, руководство организации может оценивать вероятность погашения любого долга как крайне высокую до момента истечения срока исковой давности. У такой организации нет необходимости создавать резерв.

      Если  организация все же решила использовать резервирование, она обязательно должна отразить это решение в учетной политике. Не стоит ограничиваться сухой констатацией факта, что в организации создаются резервы и их сумма оценивается отдельно по каждому долгу исходя из финансового состояния должника. В грамотно составленной учетной политике должна быть четко описана методика определения суммы резерва.

      В целях сближения бухгалтерского и налогового учета чаще всего  применяют методику оценки и создания резервов, предусмотренную НК РФ для  целей исчисления налога на прибыль организаций. В соответствии со ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется в зависимости от срока, прошедшего с момента возникновения задолженности. По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней резерв создается на полную сумму задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50% суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности.

      Как видим, финансовое состояние должника и иные субъективные параметры не влияют на определение суммы резерва  в НК РФ. Применяя такую методику, не следует забывать, что ст. 266 НК РФ содержит ограничение, которое в данной ситуации следует включить и в методику создания резерва в бухгалтерском учете: сумма резерва не может превышать 10% выручки текущего периода.

      Образование резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской записью:

      Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам".

      Списание  в течение года безнадежной к  получению либо просроченной задолженности  за счет резерва отражается записью:

      Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

      По  окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года. Одновременно организацией оформляется создание нового резерва по сомнительным долгам с включением в него непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

      В бухгалтерском учете пунктом 70 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" от 29 июля 1998 года N 34н предусмотрено, что резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Значит, резерв может создаваться как ежегодно, так и ежеквартально или ежемесячно, в соответствии с требованиями учетной политики по бухгалтерскому учету. Необходимым условием являются подтверждение сумм резерва результатами инвентаризации дебиторской задолженности и индивидуальная по каждому должнику оценка его платежеспособности. Целесообразно предусмотреть периодичность формирования резерва в бухгалтерском учете, аналогичную налоговому учету.

      Следует иметь в виду, что создание резервов по сомнительным долгам предполагает пересмотр предприятиями требований учетной политики в отношении  графика проведения инвентаризации. Ведь как п. 70 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" от 29 июля 1998 года N 34н, так и п. 5 ст. 266 НК РФ предполагают образование сумм резерва по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Момент отражения в учете сумм резерва должен совпадать с датами проведения инвентаризации соответствующей дебиторской задолженности согласно графику проведения.

      Для целей исчисления налога на прибыль  резерв по сомнительным долгам создается, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются: