Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Ноября 2011 в 22:51, курсовая работа
Данная работа актуальна тем, что сомнительные долги рано или поздно появляются у предлприятия – следовательно, так или иначе перед предприятием встанет проблема их учёта.
Целями работы являются анализ способов создания резервов по сомнительным долгам и способов списания сомнительных долгов.
Введение……………………………………………………………………3
1. Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете..5
1.1 Условия создания резерва…………………………………………….5
1.2 Учёт задодженностей при создании резерва………..………………12
2. Списание сомнительного долга…………….…………………………21
2.1 Списание сомнительного долга за счет резерва…………………….21
2.2 Списание неизрасходованных сумм резервов………………………22
3. Учет резервов по сомнительным долгам в "1С:Бухгалтерии 8"…….25
Заключение…………………………………………………………..……32
Список литературы……………………………………………………….33
-
истечение срока исковой
-
прекращение обязательства из-
-
прекращение обязательства на
основании акта
- прекращение обязательства вследствие ликвидации организации-должника (ст. 419 ГК РФ). При этом ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ).
Перечень оснований для признания долга безнадежным установлен ст. 266 НК РФ и является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается (письмо Минфина России от 21.03.2008 N 03-03-06/1/199).1
Решение организации о создании резерва по сомнительным долгам следует прописать в учетной политике для целей налогообложения. Причем такое решение необходимо принять до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль. Если организация решит создать резерв по сомнительным долгам в середине текущего года, формировать и использовать его она сможет только со следующего года. Такие выводы следуют из писем Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/594 и УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 N 20-12/031921. Свою позицию контролирующие ведомства мотивируют тем, что принятая учетная политика должна применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Пересматривать ее в связи с изменением применяемых методов учета можно лишь с начала нового налогового периода (ст. 313 НК РФ).
Однако существует и иная точка зрения. Она заключаются в следующем. Статья 266 НК РФ не устанавливает сроков принятия решения о формировании резерва по сомнительным долгам. При этом появление сомнительной дебиторской задолженности можно квалифицировать как факт хозяйственной деятельности, отличный от фактов, имевших место ранее (возникший впервые). Утверждение способа учета таких фактов изменением учетной политики не признается (п. 10 ПБУ 1/2008). Следовательно, организация вправе начать формирование резерва по сомнительным долгам, не дожидаясь окончания текущего налогового периода и не фиксируя принятое решение в учетной политике. Такую позицию подтверждает арбитражная практика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2008 N А56-12980/2007 и от 15.10.2007 N А56-26468/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2008 N А79-3573/2007).
Резерв по сомнительным долгам формируется ежеквартально или ежемесячно (п. 3 ст. 266 НК РФ). Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, который организация применяет по налогу на прибыль (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) или месяц (два месяца, три месяца и т.д.) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Чтобы определить сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам, необходимо выполнить следующие действия.
1.
Провести инвентаризацию
2.
Из общей суммы дебиторской
задолженности, возникшей в
3. Определить срок задержки платежей по сомнительным долгам.
4.
Рассчитать размер резерва
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней отчисления в резерв не производятся;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.
5.
Определить максимальный
Величина резерва, рассчитанная исходя из суммы дебиторской задолженности, не может превышать максимального размера резерва, рассчитанного на основании выручки. Если такое превышение есть, то резерв создается исходя из максимального размера.
Неиспользованный остаток резерва на конец отчетного периода переносится на следующий отчетный период. При этом если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде; если меньше - разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Однако, как рассчитать максимальный размер резерва по сомнительным долгам, если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде, например, в IV квартале, а 90 дней - в другом, например, в I квартале следующего года.
По
мнению Минфина России (письмо от 04.04.2006 N 03-03-04/1/319),
в отношении второй части сомнительного
долга организация должна применять размер
выручки от реализации следующего отчетного
(налогового) периода, т.е. I квартала следующего
года.
Пример 1. Организация 30.10.2009 реализовала товар на сумму 300 000 руб. Оплата от покупателя не поступила. Дебиторская задолженность не была обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль ежеквартально. С такой же периодичностью организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам.
На момент инвентаризации дебиторской задолженности 31 декабря 2009 г. 45 дней с момента возникновения долга истекли. Поэтому организация может включить в резерв по сомнительным долгам дебиторскую задолженность в сумме 150 000 руб. (300 000 х 50%).
Выручка от реализации за 2009 год составила 4 млн. руб. Максимальный размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет 400 000 руб. (4 млн. х 10%).
Поскольку
размер резерва, рассчитанный исходя из
срока возникновения
По состоянию на 31.03.2010 срок сомнительной задолженности покупателя превысил 90 календарных дней. Выручка организации за I квартал 2010 года составила 800 000 руб. Максимальный размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет 80 000 руб. (800 000 х 10%).
Таким образом, организация может включить в состав резерва по сомнительным долгам за I квартал 2010 года только 80 000 руб. задолженности покупателя, так как вторая часть долга в размере 150 000 руб. превышает 10% от выручки отчетного периода.2
Отметим,
что все расходы организации,
уменьшающие налогооблагаемую прибыль,
должны быть экономически оправданны,
документально подтверждены и связаны
с деятельностью, направленной на получение
доходов (п.
1 ст. 252 НК
РФ). При этом резерв по сомнительным долгам
создается, чтобы покрыть возможные убытки
по безнадежной дебиторской задолженности.
Включение отчислений в резерв в состав
внереализационных расходов прямо предусмотрено подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ. Таким образом,
организация вправе учесть отчисления
в резерв по сомнительным долгам при расчете
налога на прибыль даже в том случае, когда
его формирование повлечет за собой убыток.
1.2 Учёт задодженностей при создании резерва
При создании резерва по сомнительным долгам нельзя учесть просроченную задолженность по выданному авансу, поскольку данный вид задолженности не соответствует критериям сомнительных долгов, которые определены в п. 1 ст. 266 НК РФ: она связана не с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), а с их приобретением (письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-03-06/1/398).
По аналогичному основанию нельзя учесть при создании резерва по сомнительным долгам задолженность по неустойке (штрафу, пеням), начисленной в связи с нарушением условий договора (письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-03-04/2/129). Задолженность контрагентов по штрафам и пеням за нарушение условий договоров включается в состав внереализационных доходов и не относится к доходам, связанным с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (подп. 3 ст. 250, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Существует мнение, что при наличии резерва по сомнительным долгам организация вправе списывать и безнадежные долги контрагента, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), поскольку в ст. 266 НК РФ категория долга не конкретизируется. В частности, данной позиции придерживается ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 30.05.2007 N Ф04-3466/2007(34768-А27-15)).
Однозначного ответа на этот вопрос налоговое законодательство не содержит. Официальная точка зрения контролирующих ведомств также отсутствует. Некоторые суды считают, что если задолженность не включалась в состав резерва по сомнительным долгам, то ее сумму организация вправе обоснованно включить в состав внереализационных расходов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2005 N А42-13350/04-20 и ФАС Уральского округа от 21.04.2008 N Ф09-2606/08-С2).
Нет однозначного ответа и на вопрос, учитывать ли при создании резерва по сомнительным долгам НДС по дебиторской задолженности.
Так, из письма Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/745 следует, что дебиторскую задолженность, под которую создается резерв, нужно учитывать без НДС. При этом финансовое ведомство ссылается на п. 1 ст. 248 НК РФ, согласно которому при определении доходов для расчета налога на прибыль из них исключаются суммы налогов, предъявленные организацией покупателям (заказчикам). Таким образом, если задолженность покупателя (заказчика) составляет, например, 118 000 руб. (в том числе НДС -18 000 руб.), при формировании резерва продавец (исполнитель) может учесть лишь 100 000 руб.
Ранее Минфин России высказывал противоположную точку зрения (письмо от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596): нормы налогового законодательства не содержат требований о том, что при формировании налогооблагаемой прибыли и включении во внереализационные расходы дебиторская задолженность определяется без учета НДС. Следовательно, при создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом НДС.
Необходимо отметить, что право на включение сумм НДС, не полученных от покупателя, в состав резерва по сомнительным долгам вместе с основной задолженностью подтверждено Конституционным Судом РФ в определении от 12.05.2005 N 167-О. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 N 6602/05, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-15360/06-Ф02-4653/07, ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 N А56-36217/2005, от 13.10.2006 N А56-29740/2005, от 12.10.2006 N А56-10778/2006, ФАС Уральского округа от 21.02.2006 N Ф09-605/06-С2, Поволжского округа от 11.05.2006 N А57-1050/05-16.