Учёт расчёта с подотчётными лицами

     Для целей бухгалтерского учета организация  самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н).

     При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается:

     - Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи».

     Одновременно  себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг списывается:

       - Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

       Необходимо отметить, что в течение  года в дебет счета 90 «Продажи» организации АПК продукцию списывают по плановой себестоимости, а после исчисления фактической себестоимости в конце отчетного года плановая себестоимость доводится до фактической (суммы экономии сторнируются, а суммы перерасхода проводятся дополнительной записью).

     Для обобщения и накопления информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг в Плане счетов бухгалтерского учета АПК предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

       На этом счете могут быть учтены следующие расходы: на затаривание, упаковку, сортировку на складах готовой продукции; доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, посредническим предприятиям; на содержание помещений для хранения продукции, оплату продавцов, рекламу, представительские расходы, охрану помещений по хранению продукции и другие расходы.

     Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут  по видам и статьям расходов. 

     3.8 Учет вложений во внеоборотные активы

     Учет  вложений во внеоборотные активы ведется  на счете 08» Вложения во внеоборотные активы».

     На  субсчете 08-1 «Приобретение земельных  участков» учитывают затраты на приобретение организацией земельных участков.

     На  субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитывают затраты на приобретение организацией объектов природопользования.

     На  субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитывают затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, включая стоимость переданного в монтаж оборудования, и другие расходы, предусмотренные титульными списками, сметами, сметно-финансовыми расчетами.

     На  этом субсчете учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного:

     - Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     При хозяйственном способе строительства  произведенные затраты организация учитывает по следующим статьям: материалы, основная оплата труда с отчислениями на социальные нужды, затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные расходы и прочие затраты

     На  субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитывают затраты на покупку основных средств (машины, оборудование, инструменты, инвентарь), срок полезного использования которых менее 12 месяцев, а также приобретение зданий, сооружений, бывших в эксплуатации у других организаций.На этом субсчете учитывают объекты основных средств, полученных безвозмездно от других организаций и лиц по рыночной стоимости на дату принятия к учету.

     При этом составляются бухгалтерские проводки:

     Дебет субсчета 08-4, кредит счета 98 «Доходы  будущих периодов». Ежемесячно эти суммы списываются:

     -Дебет счета 01 «Основные средства», кредит субсчета 08-4.

     На  субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитывают затраты на приобретение нематериальных активов. Объекты нематериальных активов зачисляют в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита субсчета 08-5 на сумму фактических расходов по приобретению.

     На  субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо. Фактическая стоимость молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо, определяется в течение года по планово-учетной себестоимости живого веса. В конце года, когда определится фактическая себестоимость живого веса, проводится корректировка дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от отклонения фактической себестоимости живого веса от планово-учетной себестоимости.

     На  субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывают стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота и полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

     Аналитический учет затрат по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведут в ведомости № 79-АПК.

     В ведомости для каждого субсчета по счету 08 и группам капитальных вложений выделяют отдельный раздел. Внутри разделов на каждый объект капитальных вложений отведены отдельные строки для записей показателей на основании первичных документов, лицевых счетов (производственных отчетов). В конце месяца по каждому учетному объекту выводят общую сумму фактических затрат за месяц и с начала года с указанием сметной стоимости. С использованием вкладных листов ведомость можно открывать на год. При открытии ведомости по переходящим с прошлого года объектам в первых двух графах указывают стоимость незавершенного производства (сметную и фактическую).

     В ведомости могут накапливаться  данные с начала года по каждой статье затрат и по объектам. 

     3.9 Учет финансовых результатов

     В конце года каждая организация АПК  определяет результаты финансовой деятельности за истекший год.

     Финансовый  результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки.

     На  субсчете 99-1 учитывают прибыли и  убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.).

     Например, списана прибыль от обычных видов  деятельности отраслей растениеводства  и животноводства:

     - Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Продукция растениеводства», 2 «Продукция животноводства» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 1 «От обычных видов деятельности».

     На  субсчете 99-2 отражают прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Например, списано сальдо (убыток) прочих доходов и расходов - дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     На  субсчете 99-3 учитывают прибыли и  убытки, выявленные от внереализационных  операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (т.е. путем сопоставления  внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

     На  субсчете 99-4 отражают чрезвычайные доходы по видам или группам (от пожаров, наводнений и др.).

     На  субсчете 99-5 учитывают чрезвычайные расходы по видам или группам (в результате пожаров, гибели скота в связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.).

     На  субсчете 99-6 отражают операции по начислению налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафов и пеней в бюджет).

     По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»  должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

     Доходы  будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

     К счету 98 «Доходы будущих периодов»  могут быть открыты субсчета:

     98-1 «Доходы, полученные в счет  будущих периодов», 98-2 «Безвозмездные поступления»,

     98-3 «Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за прошлые годы»,

     98-4 «Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др. На субсчете 1 учитывают большинство видов доходов будущих периодов, полученных в отчетном периоде, - арендная плата или плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Указанные виды доходов отражаются по кредиту субсчета 98-1 и дебету корреспондирующих счетов (51, 58, 73, 76, 94 и др.). 

     3.10 Учет капитала и резервов

     Первоначальным  источником образования собственных  средств при организации хозяйств является передача им и закрепление в постоянное пользование средств в размерах, определенных учредительными документами, так как в уставе оговаривается размер внесенных средств каждым участником-учредителем, составляющих общую сумму уставного капитала. Поэтому уставный капитал является относительно стабильной величиной.

     Бухгалтерский учет уставного капитала ведут на синтетическом счете 80 «Уставный капитал», на котором накапливается информация о состоянии и движении уставного капитала организации.

     Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Фактическое поступление средств (вкладов) от учредителей записывается:

     - Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

     В хозяйственных товариществах учет складочного (долевого) капитала ведется также на счете 80 «Уставный капитал». Формирование его отражается по кредиту данного счета и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Внесенные вклады:

      - Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

     По  счету 80 «Уставный капитал» в производственных кооперативах предусмотрены субсчета:

     80-1 «Паевой фонд»,

     80-2 «Коллективный фонд» (неделимый).

     Уменьшение  уставного капитала может происходить  путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале и погашения принадлежащих обществу долей. При этом в бухгалтерском учете записывается:

     - Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1.

     В обслуживающих сельскохозяйственных кооперативах образование паевого фонда отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счетов учета денежных средств и другого внесенного в паевой фонд имущества, а также счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток). Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и расчетов с членами кооператива.

     Аналитический учет складочного капитала строится по каждому товариществу во видам  вкладов: по полным товариществам и  вкладчикам .

     Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику  договора.

     Резервный капитал создают организации  в соответствии с действующим законодательством, а также учредительными документами. Резервный капитал учитывается на счете 82 «Резервный капитал».