Учёт расчёта с подотчётными лицами

     Важным  приемом контроля за сохранностью МПЗ  является инвентаризация, которая позволяет контролировать правильность ведения бухгалтерского учета, его достоверность и сохранность запасов.

     Результаты  проверки оформляются инвентаризационными  описями и соответствующими актами. Руководители организаций обязаны в 10-дневный срок после окончания инвентаризации рассматривать материалы и принимать соответствующие решения по ее результатам.

     Таким образом, в ведомости отражаются все выявленные недостачи материалов по видам и материально ответственным лицам, причинам возникновения и направлениям списания.

     В стандарте ПБУ 5/01, утвержденном Минфином РФ 09.09.01 № 44н записано, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Во II разделе «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) в п. 6 отмечается, что фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

     При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

     - по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

     Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

     В связи с сезонностью сельскохозяйственного  производства продукцию, полученную в течение года, приходуют и списывают по плановой себестоимости.

     В конце года, после составления  отчетных калькуляций и определения фактической себестоимости продукции растениеводства, животноводства и других отраслей, определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции и на суммы выявленных разниц производят корректировочные записи.

     В случае, когда фактическая себестоимость  продукции окажется выше плановой, делают дооценку, а если фактическая  себестоимость получится ниже плановой, - уценку (сторнировочную запись). После корректировочных записей полученная продукция из производства в отчетном году будет учтена по фактической стоимости. Покупную продукцию учитывают по ценам приобретения с учетом товарно-заготовительных расходов. Побочную продукцию (шерсть-линька, перо, пух, кожи и т.д.) учитывают по ценам возможной реализации.

     Зерноотходы и другие виды продукции низшего  качества учитывают по ценам более низким, семена и корма прошлого года - по фактической себестоимости. 

     3.4 Учет животных на выращивании и откорме

     Для успешного управления животноводством нужна четкая организация получения своевременной и достоверной информации о всех изменениях в составе животных. Количество животных увеличивается как за счет получения приплода от своего маточного поголовья, так и в результате приобретения племенного молодняка, а также выбракованных животных из основного стада. В стаде постоянно происходит перемещение молодняка из одной возрастной группы в другую, увеличение живой массы и стоимости скота.

     Часть откормочного поголовья и молодняка  выбывает с фермы из-за продажи государству и по другим каналам.

     Значительную  часть молодняка переводят в  основное стадо, бывают случаи вынужденного забоя и падежа животных.

     Все перечисленные изменения в составе  стада отражаются следующими первичными документами:

     1. Основным первичным документом, по которому приходуют приплод животных, является акт на оприходование приплода животных.

     2. При покупке молодняка у сторонних организаций документом для его оприходования является счет-фактура; на племенной молодняк прилагается племенное свидетельство.

     3. Контрактацию молодняка у населения либо передачу молодняка на выращивание оформляют договором, а при получении законтрактованного или выращенного скота на ферму либо при передаче гражданам на выращивание и откорм составляют акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами в котором указывают вид животного, пол, породу, живую массу, возраст и другие данные.

     Очень важно правильно оформить документы  при переводе животных в определенные сроки из одной технологической или возрастной группы в другую.

     Телок старше двух лет переводят в группу коров после оценки их продуктивности (не позднее трех месяцев после отела), быков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в 18-месячном возрасте. Ягнят (козлят) рождения прошлого года и ярок переводят в основное стадо в возрасте 18-20 месяцев. Свиноматок переводят после отъема поросят, а хряков включают в основное стадо в возрасте 18-22 месяца. Птицу переводят в основное стадо через 150-200 дней.

     Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом на перевод животных из группы в группу . В акте приводят характеризующие данные переводимых животных (количество, пол, возраст и др.).

           В случаях забоя, падежа, вынужденной прирезки и ликвидации 
скота по разным причинам в день выбытия животного составляют акт 
на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (ф. № 220- 
АПК). В акте приводят характеристику выбывшего животного и указывают причину выбытия. На оборотной стороне акта перечисляют 
виды и количество продукции, полученной от выбытия скота, и ее 
назначение. Ветеринарные работники отмечают в акте порядок использования продукции.

     Животные, находящиеся на выращивании и  откорме, постоянно увеличивают свою массу, а следовательно, увеличивается и их стоимость. Для определения полученного прироста живой массы скота и соответственно его дооценки необходимо систематическое взвешивание животных. Бухгалтерия хозяйства обязана принимать непосредственное участие в проведении взвешивания, которое должно проводиться ежемесячно. Результат взвешивания оформляют ведомостью взвешивания животных (ф. № 216-АПК).

       Определив живую массу животных  на конец отчетного периода сплошным или выборочным взвешиванием, находят полученный за этот период времени прирост живой массы.

     Все изменения, зафиксированные в первичных  документах о 
животных на выращивании и откорме, отражают в Книге учета движения животных и птицы (ф. № 304-АПК).

           Ежемесячно в Книге  учета движения животных и птицы 
выводят итоги, которые переносят в отчет о движении скота и 
птицы на ферме (ф. № 223-АПК). Отчет составляют в двух экземплярах, один оставляют на ферме, а второй с приложенными первичными документами передают в бухгалтерию.

     В конце года, после составления  расчета себестоимости продукции, плановую оценку молодняка животных и животных на откорме корректируют до уровня фактической. Если фактическая себестоимость окажется меньше плановой, плановую оценку уменьшают методом «красное сторно», а если фактическая оценка превысит плановую, делают запись на дооценку молодняка животных и животных на откорме. В заключительном балансе на конец года оставшийся в хозяйстве молодняк и скот на откорме показывают по фактической себестоимости.

     Синтетический учет животных на выращивании и откорме  учитывают на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». На этом счете накапливается информация о наличии и движении принадлежащих организации молодняка животных. Затраты по выращиванию и откорму животных учитывают на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». 
 

     3.5  Учет основных средств

     Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, так как они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

     Основным  документом на оприходование основных средств (построенных в организации, приобретенных со стороны и др.) является акт (накладная) приемки-передачи основных.

     Основные  средства, приобретенные на местной  базе снабжения или у поставщика, представитель организации получает по доверенности.

     В случае расхождения фактического наличия  основных средств с данными сопроводительных документов или обнаружения повреждений объекта составляют коммерческий акт с участием представителя железной дороги. На основании этого акта предъявляется претензия транспортной организации или поставщику.

     Машины, оборудование и другие приобретенные  основные средства при доставке их в организацию принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем организации. Комиссия сверяет поступившие основные средства со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т.д. После проверки комиссия оформляет приемку основных средств по актам приема-передачи основных средств.

     По  хозяйственному инвентарю, оборудованию составляется общий акт по оприходованию нескольких объектов, при условии, если они однотипны и имеют одинаковую стоимость. При обнаружении недостач составляют акт в присутствии представителя поставщика или представителя незаинтересованной стороны, и он с заполненными реквизитами предъявляется поставщику по части иска недостачи.

     При переводе племенного молодняка и  рабочего скота в основное стадо  создают комиссию с участием соответствующих  специалистов, представителя бухгалтерии, и эту операцию отражают в акте на перевод животных из группы в группу. Купленный у поставщиков взрослый скот оформляют аналогично оприходованию основных средств, но кроме этого должно быть еще племенное свидетельство.

     Многолетние насаждения принимают на учет в два  этапа. Сначала вновь посаженные плодовые сады, полезащитные полосы и т.п. по окончании посадочных работ принимают на учет в состав не эксплуатационных насаждений по акту приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию.

     По  достижении многолетними насаждениями эксплуатационного возраста (начало плодоношения в садах, ягодниках и смыкание крон деревьев в лесопарках) вновь составляют акт и насаждения переводят в состав действующих основных средств, при участии специальной комиссии.

     Основные  средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, и обнаруженные при инвентаризации неучтенные средства, средства от учредителей в виде вклада в уставный (складочный) капитал, а также основные средства неинвентарного характера (улучшение земель, раскорчевка площадей и др.) приходуют по актам приема-передачи основных средств, составленных соответствующими комиссиями.

     С целью контроля за сохранностью, перемещением в организации и правильным использованием основных средств каждому инвентарному объекту принято присваивать свой цифровой номер -инвентарный.

     Инвентарные номера приводят во всех документах и  учетных регистрах. Периодически (не чаще одного раза в 10-15 лет) в организации производится пересмотр всех инвентарных номеров.

     Все основные средства, находящиеся в  эксплуатации, закрепляются за подразделениями организации.

     В бухгалтерии организации пообъектный  инвентарный учет основных средств ведут в инвентарных карточках типовой формы -инвентарная карточка основных средств .

     В организациях основные средства выбывают по разным причинам: вследствие полного физического износа, продажи, передачи другим предприятиям, демонтажа, морального износа, а также в результате стихийных бедствий, выбраковки продуктивных животных и рабочего скота, потерявших свою продуктивность и племенную ценность.

     Объекты, числящиеся в составе основных средств, списываются с баланса в соответствии с действующим Положением о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам.

     В актах на списание имущества отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленной амортизации, количество проведенных капитальных ремонтов и др. Комиссия указывает в акте причины, обусловившие списание объекта, в необходимых случаях конкретных лиц, виновных в преждевременном выбытии имущества. В акте обязательно указывается наименование и количество материалов, деталей. Акты на списание материалов, непригодных к использованию, тоже прилагают к основному акту.

     Внутреннее  перемещение объектов основных средств  из одного подразделения в другое, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2), которую выписывают в двух экземплярах. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.