Учёт работы с дебиторами и кредиторами

     Уполномоченный  банк не позднее следующего рабочего дня со дня внесения резидентом или нерезидентом суммы резервирования обязан внести равную ей сумму в валюте Российской Федерации на счет в Центральном банке Российской Федерации.

     Начиная с 1 января 2007 г. по кредитам, получаемым резидентами в иностранной валюте, отменяется регулирование ЦБ РФ в виде установления требований к операциям.

     Для погашения получаемых от нерезидентов кредитов и займов организации могут покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке. Погашение кредитов и займов в иностранной валюте осуществляется без ограничений.

     Переводы  процентов за пользование кредитами и займами также осуществляются без ограничений. Организации имеют право приобретать валюту на внутреннем валютном рынке для оплаты процентов и переводить их из Российской Федерации.

     Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату получения кредитов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления баланса, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения его и суммой этого же кредита по курсу на день погашения.

     Кредиты банка учитываются на пассивных  счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: 

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

     Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам. 

     Затраты по займам и кредитам 

     Затраты, связанные с получением кредитов и займов, включают в себя:

     —  проценты по кредитам и займам;

     —  процент, дисконт по выданным векселям и облигациям;

     —  дополнительные затраты по кредитам и займам (юридические и консультационные услуги; копировально-множительные работы; оплата налогов и сборов, в соответствии с законом; экспертизы; услуги связи; другие затраты);

     —  курсовые и суммовые разницы по процентам, начисляемым по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

     Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся  на денежном рынке по краткосрочным  кредитам и на рынке капиталов – по долгосрочным кредитам.

     При начислении и взыскании процентов  за пользование кредитом с 1 января 1999 г. в расчет принимается фактическое  количество календарных дней в месяце и году.

     Проценты  начисляются в размере и в  сроки, предусмотренные договором. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

     При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку  платежа в виде определенного  процента в день от суммы просроченной задолженности либо по удвоенной кредитной ставке по основной сумме.

     Затраты организации по обслуживанию кредитов банка включаются в операционные расходы организации в сумме  причитающихся платежей согласно заключенным  договорам, кроме процентов по кредитам для предварительной оплаты материально-производственных запасов и процентов по кредитам для формирования инвестиционных активов. Начисление затрат по обслуживанию кредитов в этом случае производится следующим образом:

     Д сч. 91-2, К сч. 66, 67.

     В случае если организация использует полученные кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, то расходы по обслуживанию кредитов относятся в состав дебиторской задолженности и в дальнейшем включаются в стоимость материальных ценностей. После поступления материальных ценностей расходы по обслуживанию кредитов относятся на операционные расходы организации.

     Например, организация взяла кредит банка  на осуществление предварительной оплаты за материалы в сумме 15 000 руб. и заплатила за счет кредита за будущую поставку материала. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета и занесем информацию в журнал регистрации операций. 

     Журнал  регистрации хозяйственных  операций

     Расходы организации по обслуживанию кредитов банков и иным заемным обязательствам, использованным при формировании инвестиционного актива, относятся на счет их учета (счет 08). При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов инвестиционных активов, подлежат отнесению на счет 91. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием не амортизируемого инвестиционного актива, в стоимость такого актива не включаются, а относятся в состав операционных расходов.

     Например, организация взяла кредит под строительство здания на 3 месяца под годовую ставку 20%. В течение двух месяцев здание было построено и введено в эксплуатацию. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета и отразим информацию в журнале регистрации операций. 

     Журнал  регистрации хозяйственных  операций

     Для целей исчисления налога на прибыль  расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.

     При этом существенным отклонением размера  начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.

     При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15 процентов – по кредитам в иностранной валюте. 

     Учет  займов 

     Порядок учета задолженности организаций  по полученным займам и затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, определен ПБУ 15/01.

     По  договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

     Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.

     Заимодавец  имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга.

     При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.