Учёт работы с дебиторами и кредиторами

     Расчеты с учредителями по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета   75-2 за счет нераспределенной прибыли организации (Д. сч. 84, К. сч. 75-2). Расчеты по дивидендам с работниками организации, являющимися ее акционерами, отражаются проводкой: Д сч.  84, К сч. 70.

     Дивидендом  является часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди акционеров (участников), приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию (долю в уставном капитале).

     Нераспределенная  прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивидендов и форме его выплаты по акциям каждого типа принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров общества, о выплате промежуточных дивидендов (ежеквартальных, годовых) – советом директоров общества. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров, а промежуточных – решением совета директоров. Дивиденды выплачиваются деньгами (Д сч. 75-2, К сч. 50, 51), а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом.

     При начислении дивидендов организациям и  физическим лицам начисляет-

ся налог  на доходы от долевого участия:

     – иностранным организациям – по ставке  15%;

     – физическим лицам-нерезидентам – по ставке 30%;

     – российским организациям и физическим лицам-резидентам – как доля каждого налогоплательщика в общей сумме налога, исчисляемой в размере 9% от разницы между суммой уплачиваемых организацией дивидендов и суммой полученных ею дивидендов. Ставка 9% введена с 2005 г., до 2005 г. Применялась ставка 6%. При отрицательной разнице между указанными величинами налог не начисляется.

     Перечисление  налога на дивиденды в бюджет производится в течение

10 дней  со дня выплаты дохода.

     Рассмотрим  порядок отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с акционерами по дивидендам.

     Например, ЗАО «Парус» получило за год нераспределенной прибыли 14 000 000 руб. Количество оплаченных акций общества составило 7 000 штук. Владельцами акций являются 4 российские организации с одинаковой долей в уставном капитале. Совет директоров и собрание акционеров объявило о выплате дивидендов в размере 2000 руб. на акцию. Сумма полученных организацией в данном периоде дивидендов от других организаций составила 5 000 000 руб.

     Начисляются дивиденды в размере 7000 акций * 2000 руб. = 14 000 000 руб.:

     Д сч. 84, К сч. 75-2 – 14 000 000 руб.

     Начисляется налог на дивиденды:

     Н_див = (14 000 000 – 5 000 000) * 9/100 = 810 000 руб.

     Налог на дивиденды по каждому акционеру  определяется исходя из его доли в

уставном  капитале, В нашем примере акционеры  имеют одинаковые доли – 25%. Отсюда – налог на дивиденды, удерживаемый с каждого акционера, равен:

Н_акц = 810 000 руб. * 0,25 = 202 500 руб.

     Начисление  налога отражается проводкой: Д сч. 75, К сч. 68 – 810 000 руб.

     Акционерное общество перечисляет своим акционерам дивиденды за вычетом налога на дивиденды и в течение 10 дней со дня выплаты перечисляет налог в бюджет:

     Д сч. 75, К сч.  51 – 13  190 000 руб.;

     Д сч. 68, К сч.  51 – 810 000 руб. 

     Учет  расчетов с разными  дебиторами и кредиторами 

     Учет  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т. п.

     К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами могут открываться следующие субсчета:

     – 76-1  «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

     – 76-2 «Расчёты по претензиям»;

     – 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендами другим доходам»;

     – 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др. 

     Учет  расчетов по имущественному и личному страхованию 

     Страхование может быть добровольное, действующее  на основе договора между страхователем и страховщиком, и обязательное, действующее в силу закона.

     Между страхователем и страховщиком заключается  договор страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.

     Для целей бухгалтерского (финансового) учета страховые платежи (взносы) включаются в издержки производства и обращения в сумме фактических затрат, причем сначала они отражаются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора страхования переносятся в затраты отчетного периода.

     Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с НК РФ организации имеют право включать в расходы, учитываемые для целей налогообложения, следующие платежи (взносы), уплачиваемые страховым компаниям:

     – по страхованию имущества организаций;

     – по страхованию работников организаций.

     В расходы по страхованию имущества  организаций включаются:

     – все виды обязательного страхования имущества – в пределах установленных тарифов; если такие тарифы не установлены, то в сумме фактических затрат;

     – следующие виды добровольного страхования:  средств транспорта, в том числе арендованного; грузов; основных средств производственного назначения, в том числе арендованного; рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных   работ;   товарно-материальных   запасов;   урожая   сельскохозяйственных культур и животных; иного имущества, используемого для получения доходов; страхование ответственности за причинение вреда, если это установлено законом или международными требованиями – в размере фактических затрат.

     В расходы по страхованию работников включаются следующие:

     – все виды обязательного страхования – в пределах установленных тарифов или по сумме фактических затрат, если такие тарифы не установлены;

     – добровольное долгосрочное страхование жизни, пенсионное страхование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение работников – в размере, не превышающем  12% от расходов на оплату труда работников организации;

     – добровольное медицинское страхование работников – в размере, не превышающем 3% от фонда оплаты труда работников организации;

     – добровольное личное страхование на случай смерти работников или утраты ими трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей – в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

     При страховании работников частично или полностью за счет средств организации материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

     Не  облагаются налогом на доходы физических лиц:

     – суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного пенсионного обеспечения своих работников, заключенным с российскими страховщиками и (или) российскими негосударственными пенсионными фондами, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий, при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 5 000 руб. в год на одного работника;

     – суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию, осуществляемому в установленном законодательством порядке, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и медицинских расходов застрахованных физических лиц.

     Учет  расчетов по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению), когда организация выступает страхователем, ведется на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». 

Счет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

 

     Начисление  сумм страховых платежей производится за счет соответствующих источников финансирования по кредиту счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Д сч. 26, 91, 97, К сч. 76-1).

     Перечисление  страховых платежей отражается по дебету счета 76-1 (Д сч. 76-1, К сч. 51).

     При возникновении страхового случая суммы страхового возмещения, получаемые от страховых компаний, отражаются по кредиту счета 76-1 (Д сч. 51, 52, К сч. 76-1). В дебет счета 76-1 относятся потери от уничтожения и порчи имущества организации в результате страхового случая (Д сч. 76-1, К сч. 01, 04, 07, 10, 41, 43 и др.).

     Не  компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются со счета 76-1 на счет 99 (Д сч. 99, К сч. 76-1). 

     Учет  расчетов по претензиям 

     Учет  расчетов по претензиям ведется на счете 76, субсчете 2 «Расчеты по претензиям». Структура счета 76-2 имеет следующий вид: 

     Счет 76-2, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»