Учёт процесса реализации продукции

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, предназначен активный синтетический счёт 44 “Расходы на реализацию”. В дебет этого счёта относят все расходы на реализацию продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит – суммы, списанные в отчётном месяце на реализованную продукцию.

При ведении учёта по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по счёту 44 отражаются в журнале-ордере № 11 (Приложение 6), а дебетовые – в журналах-ордерах № 1, 2, 7, 10/1. Аналитический учёт в разрезе установленной номенклатуры статей ведётся в ведомости № 15 как за отчётный месяц, так и нарастающим итогом с начала года, что обеспечивает условия для анализа коммерческих расходов и составления отчётности.

Коммерческие расходы не имеют в балансе отдельной статьи, и поэтому при его заполнении остаток по счёту 44 на конец месяца присоединяется к остатку по счёту 45 “Товары отгруженные”.

В условиях организации учёта по сокращённой журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учёт по счёту 44 ведётся в журнале-ордере № 06. (Приложение )

Учёт коммерческих расходов при упрощённой форме ведётся в ведомости № В-5 , которая ведётся по данным начисления заработной платы, распределения материалов. Услуг и других документов и регистров, где имели место коммерческие  расходы.

На коммерческие расходы, возмещаемые покупателями, в цене реализации в учёте делаются записи:

Д-т сч. 44 “Расходы на реализацию”, В-5

К-т сч. 10 “Материалы” (субсчёт 4), ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 50 “Касса” (51, 52, 55), ж/о 1 (01) (Приложение);

К-т сч. 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, ж/о 6 (03);

К-т сч. 71 “Расчёты с подотчётными лицами”, ж/о 7 (03);

К-т сч. 02, 05, 43, 68 и т.д.

По окончании отчётного периода коммерческие расходы распределяются между реализованной и отгруженной продукцией, а затем между отдельными видами продукции. Так, расходы на упаковку, транспортировку, относящиеся к конкретным видам продукции, включаются в полную себестоимость прямым путём. Расходы, связанные со сбытом нескольких видов продукции распределяют между видами продукции, пропорционально их массе, объёму или производственной себестоимости реализованной продукции.

Как было уже сказано выше, фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции определяется по окончании месяца и её движение отражается в учёте по учётным ценам. По окончании месяца учётная стоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции (работ, услуг) доводиться до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитываются сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учётной (таблица 2.3.1).

Таблица 2.3.1

Расчёт определения себестоимости отгруженной продукции

В нашем примере за учётные приняты договорные (реализации) цены. Найденным процентом и определяется фактическая себестоимость остатка продукции на конец месяца. Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется следующим образом: к фактической себестоимости на начало месяца прибавляется её поступление за отчётный месяц и вычитается остаток на конец месяца (стр. 1 + стр. 2 – стр.6). [13]

Данные по отгрузке продукции обобщаются на основании первичных документов по отпуску продукции покупателю в “Ведомости учёта отгрузки и продажи продукции”.

Остаток на конец месяца по фактической себестоимости сверяется с Главной книгой  и с оборотно-сальдовой ведомостью остатков готовой продукции на складах.

Если этот остаток не совпадает, то необходимо разбираться в причинах несовпадения учётных данных во избежание завышения либо занижения себестоимости  реализованной продукции.

При учёте реализации по мере оплаты отгруженной продукции расчёт составляется и по счёту 45 “Товары отгруженные”, поскольку следует определить как фактическую себестоимость реализованной, так и остатка товаров отгруженных (таблица 2.3.2.).

Таблица 2.3.2.

Расчёт фактической себестоимости реализованной продукции

При поступлении денежных средств за отгруженную продукцию и одновременном переходе права собственности на неё от продавца к покупателю отражается факт продажи продукции.

Зачисление на расчётный счёт денежных средств от покупателей согласно предъявленным расчётным документам оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51 “Расчётный счёт”,

К-т сч. 90 “Реализация”, субсчёт 90-1 “Выручка”;

при списании фактической себестоимости реализованной продукции на основании справки-расчёта фактической себестоимости –

Д-т сч. 90 “Реализация”, субсчёт 90-2 “Себестоимость реализации”,

К-т сч. 45 “Товары отгруженные”;

начисление НДС от суммы реализованной продукции –

Д-т сч. 90 “Реализация”, субсчёт 90-3 “Налог на добавленную стоимость”,

К-т сч. 68 “Расчёты с бюджетом”.

Рассмотрим также расчёт фактической себестоимости оплаченной продукции с определением прибыли или убыта в таблице 2.3.3.

Таблица 2.3.3.

Расчёт фактической себестоимости оплаченной продукции

Способ отражения на счетах синтетического учёта выявленного финансового результата не зависит от определения момента перехода права собственности от поставщика к покупателю. В связи с этим используются записи по счетам бухгалтерского учёта, приведённые ранее.

Таким образом, фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции исчисляется на основе расчёта средних процентов её отклонения от стоимости отгруженной продукции по учётным ценам. Методика расчёта фактической себестоимости реализованной продукции основана на определении процента отклонений фактической себестоимости отгруженной продукции от плановой либо на определении процентного соотношения фактической себестоимости отгруженной продукции к стоимости этой же продукции в договорных ценах.

Формирование фактической себестоимости реализованной продукции непосредственно связано и обусловлено вариантами учёта фактической себестоимости выпущенной из производства продукции, при которых, как известно, используется счёт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” для отражения выпуска готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости и выявления разницы  по окончании месяца между фактической себестоимость выпущенной продукции и её плановой себестоимостью, которая списывается на счёт 90 “ Реализация”, субсчёт 90-2 “Себестоимость реализации”. Таким образом, при использовании счёта 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” фактическая себестоимость проданной продукции формируется из двух слагаемых:

плановой (нормативной) себестоимости готовой продукции, отражаемой по дебету счёта 90, субсчёт 90-2 “Себестоимость реализации”, и кредиту счёта 43 “Готовая продукция”;

разницы, выявленной между фактической себестоимостью и плановой (нормативной) себестоимостью по счёту 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, списываемой в дебет счёта 90, субсчёт 90-2 “Себестоимость реализации”.

В целом за месяц по дебету счёта 90 “ Реализация” отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту – суммы, предъявленные покупателю для оплаты по отпускным ценам (выручка).

Путём сопоставления оборотов дебета и кредита счёта 90 получают финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Реализованный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого месяца отчётного периода. Если кредит счёта 90 окажется выше чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на активно-пассивный счёт 99 “Прибыли и убытки”. При этом составляется запись:

Д-т сч. 90 “ Реализация”,