Учёт процесса реализации продукции

По окончании месяца данные графы “Оплачено по отпускной цене” в части стоимости реализованной продукции (кредит счёта 90) заносятся в шахматную ведомость формы № В-9 и Главную книгу.

Выявленный результат в ведомости № В-6 (графа “Прибыль за месяц”) записывается в ведомость № В-4 “Учёт денежных средств и фондов” по счёту 99 “Прибыли и убытки”.

Дебетовое сальдо по счёту 90 показывает остаток отгруженной продукции, не оплаченной покупателями на конец месяца.

Ведомость формы № В-6 (отгрузка) используется в том случае, когда финансовый результат определяется по мере отгрузки (сдачи) покупателям продукции и предъявления расчётно-платёжных документов покупателю. Контроль за оплатой счетов осуществляется в ведомости № В-5, где показывается неоплаченная дебиторская задолженность (дебет сч. 62) на начало и конец месяца по отпускным ценам.

2.2. Синтетический и аналитический учёт реализации продукции

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, в результате чего готовая продукция превращается в деньги. Основная задача учёта процесса реализации – собрать фактические затраты, связанные с реализацией и выявить финансовый результат от реализации, т.е. сумму прибыли или убытка.

Синтетический учёт реализации продукции ведётся по журналам-ордерам № 01,  02,  03,  06, 07, 08 и ведомостям № 01, 02, 07,16 (ведомости ведутся для обобщения многих одинаковых записей, чтобы общей суммой записать в соответствующий журнал-ордер). Все записи, произведенные в журналах-ордерах обобщаются в главной книге, где выводятся остатки по всем бухгалтерским счетам, на основании которых заполняется форма № 1 “Баланс по основной деятельности промышленного предприятия”.

В главную книгу записи производятся только с журналов-ордеров, но не с ведомостей.

Основными регистрами синтетического учёта являются:

- Главная книга;

- Журналы-ордера;

- Оборотные ведомости;

- Группировочные ведомости.

В синтетическом учёте все операции отражаются только в белорусских рублях.

Для аналитического учёта реализации продукции применяется сальдовый метод учёта. Для этого используются первичные документы: приходная накладная (на внутреннее перемещение), карточка складского учёта, отчёт движения готовой продукции, товарно-транспортные накладные, книга остатков готовой продукции. В складе по готовой продукции ведутся карточки складского учёта по учётным ценам, в конце отчётного месяца составляется отчёт по готовой продукции. Для учёта готовой продукции по себестоимости составляются месячные калькуляции.

Аналитический учёт материальных ценностей организуется в количественно-суммовой оценке.   

Для обобщения информации о реализации продукции, а также для выявления финансовых результатов от реализации предназначен активно-пассивный счёт 90 “Реализация”.

По дебету счёта 90 “Реализация” отражают фактическую производственную себестоимость отгруженной (реализованной) продукции; коммерческие расходы, т.е. расходы, связанные с реализацией продукции, - на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства и т.п.; налоги, сборы и отчисления, относимые на реализованную продукцию и прибыль. По кредиту этого счёта отражают суммы по предъявленным покупателем платёжным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию или зачисленную выручку за указанную продукцию, а также убытки от реализации.

Планом счетов предусмотрены два варианта учёта реализации – по отгрузке ценностей и по их оплате. Моментом реализации продукции, если она учитывается по отгрузке, является факт отгрузки продукции покупателям (заказчикам). А моментом реализации продукции, если реализация учитывается по оплате, является поступление денег от покупателей (заказчиков) в кассу предприятия или на его счета учёта денежных средств в учреждениях банка.

Признание в бухгалтерском учёте выручки от реализации продукции по мере отгрузки товаров, продукции с покупателями отражается по дебету счёта 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” и других и кредиту счёта 90 “Реализация”. Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции списывается с кредита счетов 20 “Основное производство”, 41 “Товары”, 43 “Готовая продукция”, 44 “Расходы на реализацию” и других в дебет счёта 90 “Реализация”.

Признание в бухгалтерском учёте выручки от реализации товаров, продукции по мере оплаты отгруженных товаров, продукции отражается по дебету счетов учёта денежных средств 50 “Касса”, 51 “Расчётный счёт”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, счетов учёта расчётов и других и кредиту счёта 90 “Реализация”. Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции списывается с кредита счёта 45 “Товары отгруженные” в  дебет счёта 90 “Реализация”.  [12]

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счёта  90 “Реализация” отражается выручка от реализации продукции в корреспонденции с дебетом счёта 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” и других, а по дебету – её плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость реализованной продукции, а также суммы разниц списываются в  дебет счёта 90 “Реализация” в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учёт товаров по продажным ценам, по кредиту счёта 90 “Реализация” отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) и счетов учёта расчётов (60, 62, 66, 68 и др.), а по дебету – их учётная стоимость в корреспонденции с кредитом счёта 41 “Товары” с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счётом 42 “Торговая наценка”.

К счёту 90 “Реализация” могут быть открыты субсчета:

90-1 “Выручка от реализации”;

90-2 “Себестоимость реализации”;

90-3 “Налог на добавленную стоимость”;

90-4 “Акцизы”;

90-5 “Прочие налоги и сборы из выручки”;

90-6 “Экспортные пошлины”;

90-9 “Прибыль/убыток от реализации” и другие.

По кредиту субсчёта 90-1 “Выручка от реализации” учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, если их реализация является предметом деятельности организации, в корреспонденции с дебетом счетов учёта денежных средств, расчётов и других, а также средства дотаций, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.

По дебету субсчёта  90-2 “Себестоимость реализации” учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчёте 90-1 “Выручка от реализации” признана выручка в корреспонденции с кредитом счёта учёта имущества, затрат готовой продукции, товаров отгруженных, расчётов и других.

По дебету субсчёта 90-3 “Налог на добавленную стоимость” учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции с соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счёта 68 “Расчёты по налогам и сборам”.

По дебету субсчёта 90-4 “Акцизы” учитываются начисленные суммы акцизов, включённые в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством.

По дебету субсчёта 90-5 “Прочие налоги и сборы из выручки” учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счёта 68 “Расчёты по налогам и сборам”.

По дебету счёта 90-6 “Экспортные пошлины” в корреспонденции с кредитом счёта 68 “Расчёты по налогам и сборам” отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащих перечислению в бюджет.

Субсчёт 90-9 “Прибыль/убыток от реализации” предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции за отчётный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 “Выручка от реализации”, 90-2 “Себестоимость реализации”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы”, 90-5 “Прочие налоги и сборы из выручки”, 90-6 “Экспортные пошлины” производятся накопительно в течении отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам  90-2 “Себестоимость реализации”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы”, 90-5 “Прочие налоги и сборы из выручки”, 90-6 “Экспортные пошлины” и кредитового оборота по субсчёту 90-1 “Выручка от реализации” определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчётный месяц, который равен разнице между оборотами счёта. Превышение оборота по дебету показывает сумму убытка, превышение оборота по кредиту – сумму прибыли от реализации. Этот финансовый результат, т.е. разница оборотов в конце отчётного месяца списывается с субсчёта  90-9 “Прибыль/убыток от реализации” на счёт 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, синтетический счёт 90 “Реализация” закрывается ежемесячно и сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного гола все субсчета, открытые к счёту 90 “Реализация” (кроме субсчёта 90-9 “Прибыль/убыток от реализации”), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 “Прибыль/убыток от реализации”:

Д-т сч. 90 “Реализация”, субсчёт 90-9 “Прибыль/убыток от реализации”;

К-т сч. 90 “Реализация”, субсчета 90-2 “Себестоимость реализации”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы”;

Д-т сч. 90 “Реализация”, субсчёт 90-1 “Выручка от реализации”,

К-т сч. 90 “Реализация”, субсчёт  90-9 “Прибыль/убыток от реализации”.

Указанные записи раскрывают информацию о признанных доходах от обычных видов деятельности и соответствующих им расходах.

Аналитический учёт по счёту 90 “Реализация” ведётся по каждому виду реализованных товаров, продукции. Кроме того, аналитический учёт может вестись по регионам реализации и другим направлениям организаций, а также по видам деятельности.

Соответствие данных аналитического и синтетического учёта проверяется на 1-ое число каждого месяца. Допущенные ошибочные записи исправляются в установленном законодательством порядке.

2.3.           Порядок определения себестоимости реализованной продукции и финансовых результатов от реализации продукции

Для отражения операций по дебету счёта 90 “Реализация” прежде всего необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции.

Фактическая производственная себестоимость продукции представляет собой достоверную информацию о фактических затратах на производство данной продукции и определяется на основе данных бухгалтерского управленческого учёта по истечении отчётного периода.

Фактическую производственную себестоимость продукции можно определить только по окончании отчётного месяца, когда в бухгалтерию поступают все данные о затратах на производство, совершённых в отчётном месяце.

Поскольку движение продукции происходит непрерывно, для целей текущего учёта необходима фиксированная учётная оценка готовой продукции. В  качестве такой оценки можно применять плановую (нормативную) производственную себестоимость, себестоимость в расчёте по учётным ценам, свободным рыночным ценам и др.

Плановая (нормативная) производственная себестоимость калькулируется на основе действующих норм расхода сырья, материалов и других нормативных величин затрат на производство.

При применении плановой (нормативной) себестоимости задачей бухгалтерского управленческого учёта является выявление и учёт отклонений себестоимости, возникающих при отклонениях фактических затрат производства от их нормативных значений. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции исчисляется в конце месяца как сумма плановой себестоимости и учётных отклонений себестоимости.

Все фактические затраты на производство и реализацию продукции представляют собой полную себестоимость продукции. Полная себестоимость продукции определяется на этапе реализации как сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов, относящихся к данной продукции. Данный показатель используется для расчёта финансового результата от реализации продукции.

Производственная себестоимость отличается от полной себестоимости тем, что в ней  суммируются только затраты, относящиеся к стадии производства продукции. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливаются суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом.

Расходы, связанные со сбытом и реализацией продукции и оплачиваемые поставщиками, называются коммерческими. К ним относят: расходы на доставку продукции к месту отправления, её погрузку, разгрузку; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим предприятием; рекламные расходы; дилерские; расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции и др.