Учёт процесса реализации продукции

Для торговых предприятий “Общие и административные расходы” составляют третий раздел отчёта о прибыли.

Завершает отчёт о прибыли раздел финансовых результатов. Отчёт показывает, как формируется прибыль фирмы. Прибыль представляет собой выручку от реализации товаров и услуг, минус их себестоимость, минус операционные расходы, а также минус превышение прочих расходов над прочими доходами.

Доходы и расходы предприятий, связанные с их основной деятельностью по производству и реализации продукции, в течение отчётного периода учитывают на отдельных счетах. В конце отчётного периода эти счета закрывают, а результаты от производственной деятельности переносят на счёт “Прибыли и убытки”.

К расходам, суммы которых прямо отражают на счёт “Прибыли и убытки”, относят и дополнительное взимание налогов за прошлый отчётный период.

Степень достоверности годовой финансовой отчётности определяется действующими правилами её составления и законодательными актами. Кроме того, одновременно с публикацией годовой отчётности публикуется и заключение аудитора о проверке отчётных данных, что также гарантирует её достоверность. Вместе с формами финансовой отчётности публикуется и пояснительная записка, в которой делается подробный обзор финансового состояния предприятия, его финансовой, производственной и коммерческой деятельности за отчётный период. [7]

Итак, изучение и практики организации бухгалтерского учёта в зарубежных странах позволяет решить одну из актуальных проблем нашей экономики – приведение существующей системы бухгалтерского учёта и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

1.3.           Нормативно-правовая база учёта реализации продукции

В целях организации эффективного управления предприятием, повышением его финансовой устойчивости на основе действующей системы бухгалтерского учёта, руководствуются:

           Законом “О бухгалтерском учёте и отчётности” (в редакции Закона от 25 июня 2001 года, №  42-3);

           Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, введёнными в действие в РБ решением коллегии Министерства Финансов РБ от 28.02.1992г.;

           Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённой постановлением Министерства Финансов РБ от 30.05.2003г. № 89 (Национальный реестр правовых актов РБ № 104,     № 8/9975 от 05.09.2003 г.) – бухгалтерский учёт согласно нового плана счетов;

           Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), от 30 января 1998года (п.3.3.) Постановление Совета Министров от 24 марта 1999 года № 405 “О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций” (п.п. 2.2.) Закон от 25 июня 2001 года № 42-3 “О внесении изменений и дополнений в Закон РБ “О бухгалтерском учёте и отчётности” – в данном положении освещены порядок ценообразования готовой продукции, работ, услуг, а также порядок формирования себестоимости продукции;

           Положением о порядке бухгалтерского учёта материалов, незавершённого производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности, утверждённое Постановлением Министерством Финансов РБ и государственного налогового комитета РБ от 8 января 2001 года № 2/2/4 (Национальный реестр правовых актов РБ, 2001г. № 18,8/4908) – рассматривается порядок бухгалтерского учёта выпуска и реализации готовой продукции в промышленности;

           Государственный налоговый комитет Республики Беларусь от 27 октября 1999 года № 2-2-12/7358 г. Минск Письмо Об отдельных вопросах исчисления налога на прибыль, определения себестоимости продукции (работ, услуг) (Республика Беларусь, 25.11.1999г., № 291) – рассматриваются вопросы о порядке формирования себестоимости выпущенной готовой продукции;

           Зарегистрировано в Реестре государственной регистрации РБ 22 июля 1994г. № 484/12, Зарегистрировано в Национальном Реестре правовых актов  РБ 27 марта 2001 года № 8/5328. Методические указания главной государственной налоговой инспекции при Министерстве Финансов РБ 1 июля 1994 года № 110. О порядке применения закона РБ “О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ” и закона “О внесении изменений и дополнений в законодательные акты РБ по вопросам налогообложения ” (в ред. Писем ГНК от 18.01.1995г. № 05/9, от 26.01.1996г. № 09/11, приказа ГНК от 13.11.1998г. № 157, от 30.12.1999г. № 326, постановления ГНК от 31.05.2000г. № 50, постановлений МНС от 29.12.2001г. № 137, от 25.07.2002г. № 77, от 24.01.2003г. №1) – освещены вопросы льготирования по существующему законодательству;

           Гражданский Кодекс Республики Беларусь – рассматриваются формы и порядок заключения договоров поставки и купли-продажи;

           “Методические указания по инвентаризации основных, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчётов”, утверждённые Минфином РБ от 05.12.1995г. № 54 – рассматривается порядок проведения инвентаризации готовой продукции.

2.        Учёт реализации продукции

2.1. Документальное оформление отгрузки и реализации продукции

Операции выпуска продукции из производства, приходования её на склады, списания со склада на реализацию или для внутренних нужд оформляются соответствующими документами.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключёнными договорами, оформленными исходя из положений ГК РБ, или путём свободной продажи через розничную торговлю. К ним относятся договоры поставки, купли-продажи, мены, комиссии и др. Несмотря на многообразные формы договоров, в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора – конкретные наименования и количество товаров и услуг, подлежащих реализации, а также сроки и условия выполнения договора. Как показывает хозяйственная практика, цена товара представляет собой существенное условие любого договора. Соблюдение требований, предъявляемых к оформлению договоров, весьма важно, поскольку их содержание предопределяет порядок документального оформления и отражения сделок в системе бухгалтерского учёта.

Предприятие разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные (квартальные, месячные, дневные и почасовые) графики. В целях контроля ритмичности работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учёт выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции (работ, услуг), что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приёмно-сдаточными накладными. Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Приёмно-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передаётся заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской о приёме продукции остаётся в цехе. В приёмно-сдаточных накладных указываются цех, сдающий продукцию; склад, принимающий её; номенклатурный номер, наименование, единица измерения, количество и другие реквизиты.

Учёт готовых изделий на складах готовой продукции организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учёта материалов.  (Приложение 1)

На основании карточек складского учёта материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость (книгу) учёта остатков готовых изделий и передаёт её в бухгалтерию. В бухгалтерии производится таксировка остатков по учётным ценам и сверка с данными бухгалтерского учёта в целом за месяц (ведомость № 16 “Ведомость учёта готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей”, раздел 1 “Движение готовых изделий в ценностном выражении”).

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции.

Для учёта готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счёт 43 “Готовая продукция”. На нём обобщается информация о наличии и движении готовой продукции т товаров на складе. По дебету этого счёта отражается поступление продукции на склад, а по кредиту – её выбытие.

Готовая продукция, как правило, отгружается для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставок и планом отгрузки. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) – по приказу накладной, в которой даётся распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию.

Итак, под отгруженной (отпущенной) продукцией понимают продукцию, оформленную соответствующими документами (накладными, приёмно-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных началах.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платёжные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счёт - фактуры, платёжные требования и платёжные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование её оплаты.

При заключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка о цене франко, т.е. за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции в адрес покупателя. Исходя из этого, формируются соответствующие фактурные цены.

Расчёты с покупателями (заказчиками) продукции могут производиться с помощью платёжных требований, платёжных требований-поручений и др.

Платёжное требование-поручение выписывается поставщиком в трёх или четырёх экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в которой указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара, сумма к оплате, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платёжного требования-поручения высылаются почтой покупателю, который после проверки подписывает и первый экземпляр сдаёт в банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платёжному требованию-поручению прилагаются счета-фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платёжных требований-поручений (счетов-фактур) остаются на предприятии и служат основанием для учёта отгруженных товаров.

Платёжное требование используется при расчётах между предприятиями за отгруженную (отпущенную) продукцию через банк путём инкассо, т.е. поручением получить платёж от покупателя не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю.

В платёжном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателем (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость (НДС), выделенную отдельной строкой. При отгрузке товаров, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчётные документы и реестры выписываются без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп “Без налога (НДС)”.

Практически могут применятся два варианта расчётов с помощью платёжных требований и платёжных требований-поручений. В одном случае указанные документы используются совместно со счётом-фактурой (в платёжном требовании или платёжном требовании-поручении указывается только общая сумма к оплате, а в счёте-фактуре – ассортимент, количество, тара и упаковка, железнодорожный тариф и др.). В другом – платёжное требование или платёжное требование-поручение является единым расчётным документом, в котором указываются все данные счетов-фактур об отгруженной продукции (используется оборотная их сторона). [8]

Для обобщения информации о процессе реализации продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен счёт 90 “Реализация”.

Организация самостоятельно устанавливает продажную цену продукции, исходя из конъюнктуры рынка, необходимости покрыть затраты на производство, обеспечить выплату налогов и получить прибыль. В продажную стоимость продукции включается также исчисленная организацией сумма налога на добавленную стоимость (НДС).

В соответствии с действующим законодательством от суммы реализации продукции предприятия уплачивают установленные налоги и сборы. К ним относят: НДС; налог с продаж автомобильного топлива (при реализации автомобильного топлива); отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; отчисления в местный целевой бюджетный фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия; акцизы; дорожный фонд и др.

В соответствии с Законом Республики Беларусь “О налоге на добавленную стоимость” и законом РБ о внесении изменений и дополнений в данный закон объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ (за исключением оборотов, освобождаемых от обложения НДС). Под оборотом от реализации понимается продажа, обмен, безвозмездная передача, использование товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если эти затраты не относятся на издержки производства и обращения.