Учёт процесса реализации продукции

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров. Добавленная стоимость есть созданная организацией в процессе производства стоимость, равная разности между продажной стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат организации, включённых в состав издержек производства и обращения.

Суммы НДС включаются  в продажную цену реализуемой готовой продукции, причём выделяются в расчётных документах отдельной строкой. Суммы НДС, полученные от покупателей (заказчиков) в составе платы за продукцию, должны быть перечислены в бюджет.

Налоговая база (облагаемый оборот) определяется в соответствии с Законом “О налоге на добавленную стоимость”.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам (в соответствии с Редакцией Закона от 01.01.2004г.):

0% - при реализации экспортируемых товаров;

10% - при реализации продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства, а также продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определённым Советом Министров РБ;

9,09% - этих же товаров по реализуемым розничным ценам с учётом НДС;

18% - при реализации других товаров, не указанных при применении 0% и 10% ставок, а также при ввозе товаров на таможенную территорию РБ;

15,25% - при реализации этих же товаров по реализуемым розничным ценам с учётом НДС.

При реализации товаров налог исчисляется по итогам каждого месяца как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Расчёты с бюджетом по НДС отражаются в бухгалтерском учёте на счёте 68 “Расчёты по налогам и сборам”, субсчёт  “Расчёты с бюджетом по НДС” и составляется следующая проводка:

Д-т сч. 68 “Расчёты по налогам и сборам”, субсчёт  “Расчёты с бюджетом по НДС “,

К-т сч. 51 “Расчётный счёт”.

Для учёта налога по приобретённым товарам используется счёт 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам”. По дебету этого счёта 19, соответствующего субсчёта организация отражает суммы НДС, уплаченные (причитающиеся к уплате) по приобретённым товарам, в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, 71 “Расчёты с подотчётными лицами”.

В цену установленных видов товаров (продукции) включаются косвенные (возмещаемые) налоги – акцизы. Акцизами облагаются: спирт этиловый, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, бензин, отдельные виды минерального сырья. Акцизы исчисляются в процентах к выручке от реализации облагаемых товаров, в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров, в абсолютных суммах на объём товаров в натуральном выражении.

Налог по подакцизным товарам начисляется после реализации и расчёт с бюджетом ведётся плательщиками на счёте 68 “Расчёты по налогам и сборам” по  открываемому субсчёту “Расчёты по акцизам” :

Д-т сч. 68 “Расчёты по налогам и сборам”,субсчёт “Расчёты по акцизам”,

К-т сч. 51 “Расчётный счёт”.

Исчисленные суммы акцизов от реализации товаров в учёте отражаются следующей записью:

Д-т сч. 90 “Реализация”,

К-т сч. 68 “Расчёты по налогам и сборам”,субсчёт “Расчёты по акцизам”.

Все юридические лица РБ могут также уплачивать отчисления в местные целевые бюджетные фонды.  [9]

При отгрузке товаров, в применяемых первичных учётных документах должны содержаться реквизиты: ставка НДС; сумма НДС; всего стоимость с НДС. В первичных учётных документах указанные реквизиты показывают отдельно по каждой позиции, а в платёжных и расчётных документах – итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учётных документах. НДС определяется по каждому виду товаров.

Поскольку применяется зачётный метод исчисления НДС, то поставщики (налогоплательщики) должны вести Книгу продаж и журнал учёта выдаваемых первичных учётных, платёжных и расчётных документов, в которых указаны реквизиты по НДС. Книга покупок ведётся с целью определения суммы НДС по реализованным товарам.  (Приложение 2)

А покупатели обязаны вести журнал учёта получаемых от поставщиков первичных, учётных, платёжных документов и Книгу покупок, которая предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату НДС.  (Приложение 3)

Все плательщики НДС обязаны составлять также счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров, вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур.

Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению  (Приложение 4). У поставщика она отражается в книге продаж для начисления НДС. Счёт-фактура составляется поставщиком при реализации товаров не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товаров. При учётной политике у поставщика “по отгрузке” регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж осуществляется сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам независимо от оплаты. В случае частичной оплаты за отгруженные товары при учётной политике “по оплате” регистрация счёта-фактуры в книге продаж поставщиком ведётся на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты.

Счета-фактуры, получаемые покупателями от поставщиков, регистрируются в журнале учёта получаемых счетов-фактур от поставщиков в книге покупок по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров.

В большинстве случаев для вывоза готовой продукции покупателю с территории организации оформляется тварно - транспортная накладная (ф. № ТТН-1) (Приложение 5). Если имеет место товарно-транспортная накладная, то счёт-фактура не выписывается.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. (Приложение 5)

Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитывается на синтетическом активном счёте 45 “Товары отгруженные”. Счёт 45 применяется для отражения реализации на момент оплаты расчётно-платёжных документов за отгруженную продукцию. При отгрузке продукции в учёте делают следующие записи:

Д-т сч. 45 “Товары отгруженные”, В-6

К-т сч. 43 “Готовая продукция”, ж/о 11 (06); (Приложение 6)

К-т сч. 41 “Товары”, ж/о 11 (06);

К-т сч. 20 “Основное производство”, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 23 “Вспомогательные производства”, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, ж/о 6 (03); (Приложение 7)

К-т сч. 71 “Расчёты с подотчётными лицами”, ж/о 7 (03);

К-т сч. 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, ж/о 8 (03); (Приложение 8)

По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий составляются проводки:

а) Д-т сч. 51 “Расчётный счёт” (52,55), В-4

    К-т сч. 90 “Реализация”, ж/о 11 (06);

б) Д-т сч. 90 “Реализация”, В-6

    К-т сч. 43 “Готовая продукция”, ж/о 11 (06);

    К-т сч.  40 “Выпуск продукции”, ж/о 10/1 (05);

    К-т сч. 68 “Расчёты с бюджетом”, ж/о 8 (03).

При отражении реализации по мере предъявления платёжных документов покупателям за отгруженную продукцию счётом 45 “Товары отгруженные” не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчётных документов в учёте делаются проводки:

а) Д-т сч. 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”, В-5

    К-т сч. 90 Реализация, ж/о 11 (06);

б) Д-т сч. 90 Реализация, В-6

    К-т сч. 43 “Готовая продукция” (45, 20, 21, 23, 41 и др.),  ж/о 11 (06);

По мере поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию делаются записи:

Д-т сч. 51 Расчётный счёт (52,55), В-4 Приложение № !!!!!!

К-т сч. 62“Расчёты с покупателями и заказчиками”, ж/о 11 (06)., В-7

В соответствии с планом счетов такой порядок учёта отгрузки и реализации продукции является основным.  [10]

Типовым регистром аналитического учёта движения готовой продукции в журнально-ордерной форме бухгалтерского учёта является Ведомость № 16 учёта реализации продукции (работ, услуг). Данная ведомость имеет два раздела:

1)     “Движение готовых изделий в ценностном выражении”;

2)     “Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ, услуг)”.

В первом разделе ведомости приводятся обобщенные данные об остатке готовой продукции на начало месяца, поступлении продукции из производства, поступлении в порядке возврата и прочих поступлениях (по учётным и отпускным ценам). Приводятся также аналитические данные по возврату готовых изделий и по их расходу без отражения по счёту реализации.  (Приложение 9) 

Во втором разделе ведомости указывается дата и номер платёжного требования-поручения, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по её наименованиям или группам изделий, суммы, предъявляемые по счетам, и отметка об оплате счетов. (Приложение 10)

При полной журнально-ордерной форме учёт отгрузки и реализации продукции ведётся в ведомости № 16 “Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация” (по мере оплаты продукции). В ней записываются данные расчётных документов на отгруженную продукцию, количественные данные по наименованиям изделий, суммы скидок, накидок и т.д.

В ведомости № 16 /1 “Учёт реализации продукции по отгрузке” показывается стоимость отгруженной продукции по учётным ценам. Она определяется путём умножения количественных итогов за месяц по их отдельным наименованиям на учётную цену. Данные о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные об учётных ценах используются для записей в сортовые оборотные ведомости  (Приложение 11) или в карточки учёта готовой продукции.

При применении в текущем учёте учётных цен на готовую продукцию необходимо определять отклонения фактической себестоимости готовой продукции от её стоимости по учётным ценам.

Для оценки остатков готовой продукции на складах на конец отчётного периода (месяца), а также определения фактической себестоимости товаров отгруженных рассчитывают процент отклонений:

                                            Оф + ППф

                                 По = ---------------- ,

                                             Оу + ППу

где По – процент отклонений фактической производственной себестоимости от учётной стоимости, (%); Оф – остаток выпущенной продукции на        начало  месяца в оценке по фактической себестоимости; ППф – выпущенная продукция в течение месяца по фактической себестоимости; Оу – остаток продукции на начало месяца по учётной стоимости (ценам); ППу – выпуск продукции в течение месяца по учётным ценам. [11]

Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчётного периода определяется путём умножения её стоимости по учётным ценам на рассчитанный по вышеприведённой модели процент отклонений (Ведомость № 12 “Ведомость учёта затрат цехов”, журнал-ордер либо мемориальный ордер №10).

В ведомости № 16/1 совмещён учёт расходов с покупателями (счёт 62“Расчёты с покупателями и заказчиками”) и учёт реализации продукции – счёт 90. В ней выявляется также финансовый результат от реализации (прибыль или убыток) как разница между итогом графы “По цене реализации (кредит сч. 90 в дебет сч. 62)” отчётного периода и графы “Итого по фактической (отпускной) стоимости”. (Приложение 12)

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции из ведомостей № 16 и 16/1 переносят в журнал-ордер № 11 (Приложение 6), в котором отражаются обороты и по кредиту счетов 43 “Готовая продукция”, 44 “Расходы на реализацию”, 45 “Товары отгруженные”, 90 “Реализация” и  62“Расчёты с покупателями и заказчиками” (сч.41,42).

Данные по кредиту счёта 43 “Готовая продукция” в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных готовых изделий (кредит сч. 43 и дебет сч. 45) отражаются в ж/о № 11 на основе показателей ведомости № 16/2 “Отгрузка, отпуск и реализация продукции”.

Кредитовые обороты по счёту 44 записываются в журнал-ордер № 11 по данным ведомости № 15. Обороты по кредиту счёта 45 в части фактической себестоимости реализованной продукции записываются в указанный журнал по аналитическим показателям ведомости 16/2.

Поступивший платёж от покупателей и списания (обороты по кредиту сч. 90) приводятся в ж/о № 11 по   итоговым данным ведомостей    № 16 и   № 16/1, а остальные операции по кредиту этого счёта – на основе показателей ведомостей по счёту 50 “Касса”, счёту 51 “Расчётный счёт” и т.п. или соответствующих первичных документов.

Сумма НДС определяется по данным расчётных таблиц. Общая сумма налога должна ровняться его величине, отражённой в ж/о № 8 по кредиту счёта 68“Расчёты с бюджетом”.

При сокращённой журнально-ордерной форме учёт отгрузки и реализации продукции ведётся в журнале-ордере № 06 .

Такой учёт при упрощённой форме ведётся в ведомости формы №  В-6 (отгрузка и оплата).

При отгрузке (отпуске) продукции покупателю записи в ведомостях производятся по каждому счёту (покупателю, заказчику, виду продукции).

В ведомости формы № 6 (оплата) финансовый результат определяется как разница между данными граф “Оплачено по отпускной цене” и  “Оплачено по фактической себестоимости”.

Фактическая себестоимость реализованной продукции исчисляется в целом за месяц как итог суммы фактической себестоимости её остатка на начало месяца и отгруженной за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости неоплаченной на конец месяца продукции. Фактическая себестоимость неоплаченной продукции определяется как произведение её стоимости по отпускным ценам на процент, который исчисляется как отношение суммы фактической себестоимости продукции на начало месяца и отгруженной к её стоимости по отпускным ценам.