Учёт процесса реализации продукции

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход – обычной дополнительной проводкой.

Готовые изделия, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли своё первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учёте и отчётности на конец отчётного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.

Готовая продукция, как правило, учитывается на счёте 43 “Готовая продукция” согласно Постановлению Министерства Финансов Республики Беларусь об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта.

Поступление готовой продукции из производства отражается по дебету счёта 43 “Готовая продукция” по данным ведомости выпуска готовой продукции. Ведомость составляется на основании первичных документов. Ведомость выпуска готовой продукции является основанием для отражения поступления продукции из производства по учётным ценам по счетам бухгалтерского учёта:

Д-т сч. 43 “Готовая продукция”,

К-т сч. 20 “Основное производство”.

Кроме того, для обобщения информации о выпущенной продукции (работах и услугах) за отчётный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от плановой себестоимости при необходимости может использоваться синтетический счёт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”.

Производимая организациями готовая продукция реализуется на рынке покупателям и заказчикам. Этот процесс реализации является завершающей стадией кругооборота совокупного продукта. Основными направлениями реализации продукции является продажа её организациям и учреждениям на основании договоров, заключаемых с ними.

Учёт готовой продукции на предприятии, её отгрузки и реализации занимает особое место, так как от объёма реализации зависит размер прибыли предприятия – одного из важнейших показателей его деятельности. Отсюда задачами бухгалтерского учёта готовой продукции являются:             

      полный и достоверный учёт готовой продукции на складе, контроль за её сохранностью и состоянием запасов;

      контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции (работ, услуг);

      своевременный и правильный учёт отгруженной и реализованной продукции, чёткая организация расчётов с покупателями;

      своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции и их учёт.

О процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказания услуг, а также для определения   финансовых    результатов от реализации этих ценностей предназначен результативный счёт 90 “Реализация”. [3]

Таким образом, готовая продукция – это часть имущества, которая относится к материально-производственным запасам организации, соответствует установленным запасам и производиться с целью продажи для получения дохода от обычных видов деятельности.

1.2.Особенности учёта реализации продукции в зарубежной практике

Бухгалтерский учёт зарубежных стран отличается от учёта отечественного методологически, методически и организационно.

Методологические отличия учёта в любой стране обусловлены различной правовой основой, сложившимися традициями и практическим опытом.

Методические отличия в организации учёта в различных странах связаны с бухгалтерскими традициями, главным образом, с субъективными факторами: привычками, характером профессиональной подготовки кадров и др.

Организационные отличия в учёте каждой страны обусловлены формами собственности, структурой управления, специализацией и концентрацией производства.

На предприятиях зарубежных стран уже несколько десятилетий в рамках единого системного бухгалтерского учёта выделяют финансовый и управленческий учёт. Эти виды учёта близки друг другу настолько, что если учёт в целом можно назвать “языком бизнеса”, то финансовый и управленческий учёт можно отнести к “диалектам” этого языка.                             Финансовый бухгалтерский учёт обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, ведение сводного учёта и составление необходимой финансовой отчётности. Порядок ведения финансового бухгалтерского учёта строго регламентируется специальными общепринятыми принципами, положениями, правилами и стандартами.

Отчётность зарубежных предприятий нацелена на максимальную полезность содержащейся в ней информации для принятия и обоснования  управленческих решений, а также для осуществления эффективного контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и для проведения анализа результата его работы за определённый отчётный период.

Примерами хозяйственных операций, в результате которых включается в работу учётно-аналитическая система любого зарубежного предприятия и начинается процесс последовательного формирования первичной  и отчётной  информации, могут служить следующие: покупка товарно-материальных ценностей, продажа готовой продукции, поступления денежных средств на расчётный счёт, начисление и выплата заработной платы, расчёт величины причитающихся к уплате налогов и их перечисление в бюджет и т.п.

Формирование учётно-аналитической информации должно осуществляться на основе определённых общепринятых единых предпосылок, норм и правил. В зарубежной учётной теории и практике эти нормы и правила получили название “Принципы бухгалтерского учёта”.

Практически в каждой стране с развитой рыночной экономикой существуют свои национальные общепринятые учётные стандарты, разработанные профессиональными специальными бухгалтерскими организациями.

Одним из учётных стандартов для большинства промышленно развитых стран является принцип реализации. Он позволяет определить сумму дохода, которая получена от данной продажи. [4]

Наиболее часто в зарубежной практике расчётов за поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги моментом реализации считается дата выставления счёта покупателю.

В основном доход от реализации товаров или оказания услуг признаётся в том периоде, когда они предоставляются заказчиком. Однако деньги могут быть получены либо в предшествующем, либо в последующих периодах, а не в том, в котором признаётся доход.

При реализации товаров в кредит доход признаётся в том периоде, в котором осуществляется реализация. Если платёж не будет произведён в течение отчётного периода, то задолженность покупателя отражается в балансе на конец отчётного периода по отдельной статье. Когда задолженность покупателя повышается, то полученная сумма не является доходом: она сокращает сумму неоплаченных счетов к получению и увеличивает денежные средства. Следовательно, прибыль предприятия в этом случае не увеличивается.

Важным условием эффективной работы предприятия любой отрасли и любой формы собственности является точное и всестороннее комплексное планирование его хозяйственной деятельности.

План продаж является первым плановым документом. Это связано с тем, что от величины и стоимости реализации во многом зависят все остальные экономические показатели предприятия: объём производства, себестоимость, прибыль и др.

Каждое зарубежное предприятие использует набор бухгалтерских счетов, с помощью которого осуществляется системная классификация хозяйственных операций и происходит формирование учётной и отчётной информации.

Хозяйственные операции, связанные с реализацией продукции относятся к категории “Счета доходов” и отражаются на счёте “Реализация готовой продукции, услуг, товаров”.

Для такой хозяйственной операции как продажа готовой продукции на предприятии ведётся журнал учёта продаж. Применяется для отражения операций по кредиту счёта “Реализация товаров”. Поступления денежных средств за реализованную продукцию отражаются в журнале учёта поступлений. 

В практике зарубежного бухгалтерского учёта используются трёхколонные и четырёхколонные сводные журналы. В трёколонном журнале вся основная информация отражается в трёх графах (колонках): содержание операции, сумма по дебету и сумма по кредиту. А в четырёхколонном журнале присутствует дополнительная четвёртая колонка для отражения остатков по синтетическому счёту.

Продажа товаров является источником доходов. Она обычно сопровождается физической поставкой товара и передачей права собственности на товар. Основным документом, которым оформляется факт продажи товара, является счёт-фактура. Она содержит детали сделки по продаже, включая количество единиц, цену за единицу, общую цену, способ поставки т.д.

В розничной торговле счёт-фактуру готовят в момент сделки. В оптовой торговле счёт-фактура выписывается в бухгалтерии после получения извещения о том, что груз выслан покупателю. Выручка от продажи продукции зачисляется на счёт “Продаж”. Продажа происходит за наличные деньги или в кредит. При продаже готовой продукции и товаров объём продаж отражается по кредиту счёта “Продаж” и дебету счёта “Расчёты с покупателями”. Расчёты предприятий с покупателями осуществляется с помощью чеков, векселей, путём перечисления денег на счёт в банке или же наличными через кассу. При этом чеки и векселя подлежат обязательному учёту на предприятии, характеризующих их дебиторскую задолженность. [5]

  Рассмотрим основные хозяйственные операции, которые возникают при продаже готовой продукции и товаров предприятием:

     проданы товары в кредит;

     погашена задолженность покупателям путём перечисления денег на счёт в банке;

     получены наличные деньги за проданные товары;

     проданы товары на условиях оплаты чеком;

     получен чек от покупателя в уплату за проданные ему товары;

     поступили деньги на счёт в банке после предъявления чека банку;

     проданы товары на условиях оплаты векселем;

     получен вексель, акцептованный покупателем;

     передан вексель банку с целью досрочной его оплаты (банк взыскал процент);

     поступила дотация государства на производство готовой продукции;

     оприходована скидка, полученная от поставщика;

     начислена арендная плата за сданную в аренду автомашину.

Перечисленные выше операции отразим на счетах бухгалтерского учёта:

Таблица 1.2.1.

Итак, отражение хозяйственных операций, которые вызывают увеличение обязательств и капитала, осуществляется по кредиту, а уменьшение – по дебету. [6]

По видам проданных изделий и видам реализации, как правило, определяют результаты деятельности структурных подразделений. Это вызывает необходимость определять по видам продукции и видам реализации коммерческую себестоимость реализованной продукции. С этой целью открывают отдельные счета. В дебет счетов по определению коммерческой себестоимости реализованной продукции отдельные предприятия включают все затраты на изготовление продукции, другие предприятия – только переменные затраты.

Для того чтобы объективно оценивать и отражать в конце каждого учётного периода стоимость объектов учёта составляются бухгалтерские проводки. При реализации продукции типичным примером регулирующей проводки может быть: отнесение на доходы данного отчётного периода сумм, полученных от покупателей (потребителей, клиентов) за проданные им товары как фактически, так и в порядке предварительной оплаты.

Финансовое положение предприятия на определённый момент характеризует бухгалтерский баланс. Он включает сальдо счетов, которые входят в активы и пассивы предприятия. Для облегчения использования финансовой информации счета группируют по определённым признакам.

Однако бухгалтерский баланс не может дать ответ, каким образом и за счёт каких факторов произошло увеличение капитала собственника. С этой целью составляется отчёт о прибылях и убытках.

Типовой отчёт о прибылях зарубежного предприятия состоит из трёх разделов:

раздел доходов;

раздел расходов (затрат);

раздел финансовых результатов (прибыли и убытки).

Раздел доходов включает все счета, на которых отражаются всевозможные виды реализации, имеющие место на предприятии в отчётном периоде. К числу наиболее распространённых счетов этого раздела относятся “Доходы от реализации продукции” и “Доходы от реализации работ (услуг)”.

Раздел расходов (затрат) состоит обычно из 2-3 подразделов.

Так, первый подраздел отчёта о прибылях торговых предприятий включает такие счета как “Стоимость реализованных товаров по закупочным ценам”, “Транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков” и т.п.

Второй подраздел отчёта о прибылях торговых предприятий состоит из счетов так называемых операционных расходов. Это – “Затраты на рекламу”, “Транспортные расходы, связанные с продажей товаров покупателям”, “Оплата труда торговых работников (продавцов)”.