Учёт основных средств организации

     В конце года проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств, а излишне зарезервированные суммы в конце отчётного года отражаются в бухгалтерском учёте методом «красное сторно».

     Дебет 20, 23, 25, 26 и др. Кредит 96 (сторно)

     В случае, когда окончание ремонтных  работ  происходит в следующем за отчётным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчётном году, допускается не сторнировать.

     Дебет 96 Кредит 91/1 – списана сумма излишне начисленного резерва по окончании ремонтных работ.

3. Путём отнесения сумм расходов на ремонт основных средств состав расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на себестоимость продукции.

     Данный  способ применяется тогда, когда  резерв в организации не создаётся, а затраты на ремонт велики и осуществляются неравномерно по месяцам года, когда  ремонт не запланирован.

     Дебет 97 Кредит 10, 70, 69, 60, 23 и др. – отражены расходы на ремонт основных средств.

     Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кредит 97 – отражена сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств, признанная в текущем отчётном периоде. При  этом размер ежемесячного списания определяется учётной политикой организации. Как правило, списание производится в течение оставшихся до конца отчётного года месяцев.

     Понятия реконструкции и модернизации определены в ряде нормативных документов, регулирующих планирование и учет капитальных  вложений и капитального строительства.

     К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Она осуществляется по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

     К модернизации относятся работы,  вызванные изменением технологического или служебного назначения основного средства, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качественными характеристиками, придаваемыми основным средствам.¹⁸

     Затраты на модернизацию и реконструкцию, улучшающие нормативные показатели функционирования основных средств, отражаются в учете  как капитальные вложения (долгосрочные инвестиции). Они увеличивают первоначальную стоимость основных средств.¹⁹

     Если  в результате проведенной реконструкции  или модернизации были улучшены (повышены) первоначально принятые нормативные  показатели функционирования объекта  основных средств, то организацией может  быть принято решение увеличить  срок полезного использования объекта. Бухгалтерские записи по отражению модернизации и реконструкции аналогичны другим операциям, осуществляемым в форме капитальных вложений.

     Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств (форма N ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

     Данный  акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

     Если  ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6). 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Учёт  и документальное оформление выбытия основных средств

 

     Основные  средства могут выбывать из организации  по следующим причинам: при списании в случае морального и физического  износа; в результате продажи; как  вклад по договору простого товарищества, в результате безвозмездной передачи по договору дарения, при передаче по договору лизинга; по другим причинам.

     В бухгалтерском учете основные средства списываются на основании первичного документа – акта на списание основного  средства, в котором отражаются причины  списания.

     Фактически  изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В  соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и  расходы, связанные со списанием  основных средств, отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. По дебету счета фиксируется остаточная стоимость основного средства и  другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту - поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущей  рыночной стоимости).

     Остаточная  стоимость выбывающего основного  средства выявляется на счете 01“Основные  средства”  при списании суммы  накопленной амортизации в кредит счета 01 с дебета счета 02 ”Амортизаций основных средств”. С этой целью к счету 01 ”Основные средства” может быть открыт субсчет “Выбытие основных средств”, в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит- сумма накопленной амортизации, что отражается бухгалтерскими записями:

     Дебет счета 01-1”Основные средства” (субсчет  “Выбытие основных средств”) и Кредит счета 01”Основные средства”- на сумму  первоначальной стоимости объекта;

     Дебет счета 02”Амортизация основных средств” и Кредит счета 01-1”Основные средства” (субсчет “Выбытие основных средств”) - на сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту.

     При продаже основных средств доходы и расходы согласно ПБУ также отражаются на счете 91” Прочие доходы и расходы”. Доходом признаются поступления от продажи или дебиторская задолженность покупателя в сумме, предусмотренной договором, а расходами – остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, налоги на стоимость реализации и расходы на продажу.

     При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по аналогичной схеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ) и подлежит налогообложению НДС. В учете данная операция отражается следующими записями:

     Дебет 91 "Прочие доходы и расходы” и Кредит счетов 01 ”Основные средства” – остаточная стоимость объекта, 68 ”Расчеты по налогам и сборам” – НДС на стоимость безвозмездно переданного имущества, 10 ”Материалы”, 70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”, 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”  и др. – расходы по подготовке к передаче и доставка.

     При передачи объекта  основных средств  в качестве вклада в уставный капитал:

     Дебет 58/1 Кредит 76 – отражён вклад в уставный капитал в составе финансовый вложений в оценке, предусмотренной в учредительном договоре.

     Дебет 76 Кредит 01, субсчёт «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость  объекта основных средств, переданного  в качестве вклада в уставный капитал.

     Дебет 19 Кредит 68 – восстановлен НДС в  части имущества, передаваемого  в качестве вклада в уставный капитал

     Дебет 58/1 Кредит 19 – восстановленный НДС отражён в составе финансовых вложений.

     На  дату выявления разницы между балансовой стоимостью иущества и оценкой, согласованной учредителями:

     Дебет 76 Кредит 91/1 – отражено превышение договорной стоимости имущества в оценке, предусмотренной в учредительном договоре над его учётной стоимостью

     Или

     Дебет 91/1Кредит 76 - отражено превышение учётной стоимости имущества над его договорной стоимостью в оценке, предусмотренной в учредительном договоре.

     При недостаче, хищениях и порче основных средств расходы (потери) от их выбытия отражаются в бухгалтерском учете на основании результатов проведенной инвентаризации следующими записями:

     Дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи  ценностей” и Кредит счетов 01 ”Основные средства” – остаточная стоимость объекта, 68 ”Расчеты по налогам и сборам” – на сумму восстановленного НДС, приходящегося на недоамортизированную стоимость объекта и ранее принятое к налоговому вычету.

     При ликвидации основных средств вследствие физического и  морального износа могут возникать расходы, связанные с демонтажом объектов, произведённым как своими, так и привлечёнными силами, суммами недоначисленной амортизации и другими расходами.

     Дебет 91/2 Кредит 23, 69, 70 и др. – списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств.

     В случае возникновения  доходов в  виде стоимости пригодных к дальнейшему использованию или реализации запасных частей, комплектующих, металлолома и других материальных ценностей делается бухгалтерская запись:

     Дебет 10 Кредит 91/1 - оприходованы материалы,  оставшиеся от ликвидации основного средства, по рыночной стоимости.

     При авариях, стихийных  бедствиях и других аналогичных обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 91 ”Прочие доходы и расходы”.

     Основным  документом, используемым для оформления и учёта списания основных средств, является Акт о списании:

       - объекта основных средств - по форме N ОС-4;

     - автотранспортных средств - по  форме N ОС-4а;

     - групп объектов основных средств  - по форме N ОС-4б.

     Составляются  в двух экземплярах, подписываются  членами комиссии, назначенной руководителем  организации, утверждаются руководителем  или уполномоченным им лицом.

     Первый  экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи  на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

     В случае списания автотранспортного  средства в бухгалтерию вместе с  актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета  в Государственной инспекции  безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции). 
 
 
 
 
 
 
 

2.7 Инвентаризация основных средств: организация и документальное оформление. 

     С целью выявления фактического наличия  основных средств  и контроля за их сохранностью в организациях периодически проводятся инвентаризации  основных средств в соответствии с действующими нормативными актами  и учетной  политикой предприятия. Цель инвентаризации – подтвердить наличие основных средств по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

     Инвентаризация  основных средств может производиться  не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные  предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.

     Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной  учетной документации по наличию  и движению основных средств (инвентарные  карточки или книги, технические  паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

     Инвентаризацию  проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии. Инвентаризационная комиссия проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество (оборудование, машины и т.д.) и составляет инвентаризационную опись основных средств. Инвентаризационная опись составляется по местонахождению объектов основных средств и материально ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.