Учёт основных средств организации

     Если  при приобретении основных средств  в расчётных документах, подтверждающих стоимость их покупки не выделена сумма НДС, то её не определяют расчётным  путём. Поэтому работникам бухгалтерии  необходимо отслеживать, чтобы в  расчётных документах были указаны  данные по уплачиваемому НДС отдельной  позицией.

     «Если предприятие  приобретает основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд, а также для выпуска продукции, освобождённой от НДС, уплачиваемый при покупке основного средства налог на добавленную стоимость включается в его первоначальную стоимость»¹².

     Приобретение  основных средств  требующих монтажа:

     Объекты основных средств, требующие монтажа (сборки), учитываются пори поступлении  по дебету счёта О7 «Оборудование  к установке» в сумма фактической  себестоимости приобретения.

     Дебет 07 Кредит  60, 23, 70, 69, 71

     На  счёте 07 данный объект будет числиться  до тех пор, пока его не передадут в монтаж (Дебет 08 Кредит 07).

     В дальнейшем все расходы по монтажу  подлежат отражению на счёте 08 (Дебет 08 Кредит 10, 23, 60, 70, 68, 71 и т.д.)

     После окончания монтажа объект принимается  на учёт по фактическим затратам ( Дебет 01 Кредит 08).

     Уплачиваемый  при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную  стоимость не включается, а принимаются  на учёт по дебету 19 счёта (Дебет 19 Кредит 60). В отличии от приобретения основных средств, не требующих монтажа, в  данном случае НДС принимается к  вычету сразу, т.е. параллельно делается проводка Дебет 68 Кредит 19.

     При строительстве основного средства учёт ведётся на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт 3 «Строительство объектов основных средств» с начала строительства до сдачи объекта в эксплуатацию. После этого они зачисляются в состав основных средств как отдельные инвентарные здания, сооружения.

     Оприходование основных средств, внесенных  учредителями в счет их вкладов в уставной капитал:

     На  этапе образования организация  может получить основные средства от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. «Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации¹³». Размер этого вклада указывается в учредительном договоре. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств.

     В бухгалтерском учёте первоначальная стоимость объекта будет формироваться следующим образом:

     Дебет 75 «Расчёты с учредителями» Кредит 85 «Уставный капитал» - сформирован уставный капитал;

     Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» и Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – отражён взнос в уставный капитал в виде объекта основных средств;

     В дебет счёта 08 могут также включаться расходы по доставке и приведению объекта в состояние, пригодное для использования, а также расходы на услуги независимого оценщика, если они оплачиваются учреждаемой организацией, -  в корреспонденции со счетами расчётов.

     Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложение во внеоборотные активы» - принят объект к учёту.

     Существует  два основных варианта учёта НДС:

1. Восстановленная сумма НДС указана в учредительных документах и принимается в оплату доли участника в уставном капитале.

Дебет 19 Кредит 75 – получены права от учредителя на вычет НДС

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС

2. Восстановленная сумма НДС передаётся сверх оплаты доли в уставном капитале.

Дебет 19 Кредит 83 «Добавочный капитал» –  получены права от учредителя на вычет  НДС

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС

     Оприходование основных средств, поступивших  от других организаций  и лиц безвозмездно: 

     «Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы¹⁴.»

     Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» и Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств.

     Затраты по доставке указанного объекта основных средств, полученного по договору дарения, относятся организацией-получателем на увеличение первоначальной стоимости объекта.

     Дебет 08 Кредит 60, 76– отражена сумма расходов по доставке

     Дебет 01 Кредит 08 – принят объект к учёту

     В дальнейшем после ввода в эксплуатацию часть доходов будущих периодов (в сумме на численной амортизации  за отчётный период) признаётся доходами отчётного периода

     Дебет 25, 26 и др. Кредит 02 «Амортизация основных средств»

     Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

     Поступление основных средств по результатам инвентаризации

     Выявленные  при инвентаризации неучтённые объекты  основных средств или капитальных  вложений принимаются к учёту  по рыночной стоимости, что отражается одной из следующих бухгалтерских  записей:

     Дебет 01 «Основные средства»  Кредит 91/1 «Прочие доходы»

     Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит  91/1 «Прочие доходы»

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  Кредит  91/1

     Документальное  оформление

1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ОС-1)¹⁵ применяется для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию)

     - по форме N ОС-1 - для объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений);

     - по форме N ОС-1а - для зданий, сооружений;

     - по форме N ОС-1б - для групп  объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений)

2. Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14) применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств.
3. Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) применяется для передачи оборудования в монтаж.
4. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).
5. Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6) применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации.

     Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме N ОС-6, на группу объектов - по форме N ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме N ОС-6б. 

2.3 Учет амортизации  основных средств 

     Амортизация - процесс погашения стоимости объектов основных средств путем списания части первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на текущие издержки производства или обращения.

     Не  подлежат амортизации объекты, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются. К ним относятся  земельные участки, объекты природопользования и произведения искусства. Стоимость  остальных объектов основных средств  в соответствии с ПБУ 6/01 “Учет  основных средств” подлежит погашению  посредством начисления амортизации, если иное не установлено вышеуказанным  Положением.

     Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02 ”Амортизация основных средств”. Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

     Начисление  амортизации объектов основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01, производится одним из следующих способов: линейным, способом  уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ)¹⁶.

     В течение года амортизация начисляется  ежемесячно и равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от результатов  хозяйственной деятельности организации  в отчетном периоде. Начисление амортизации  начинается с 1- го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  бухгалтерскому учету, и прекращается с 1- го числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта или списания его  с бухгалтерского учета. Начисление амортизации может приостанавливаться на период восстановления (ремонта, модернизации и реконструкции) объектов основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев или на период консервации  по решению руководителя на срок более  трех месяцев.

     Выбор способа начисления амортизации  является существенным элементом учетной  политики организации, влияющим на величину ее расходов, а значит, и на финансовый результат – прибыль. Рассмотрим особенности начисления амортизации  каждым из перечисленных способов.

     При линейном способе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации, которая рассчитывается  как величина, обратная сроку полезного использования.

     При использовании способа  уменьшаемого остатка для списания амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объектов, и коэффициент ускорения. С учетом выше сказанного годовую сумму амортизации при методе уменьшаемого остатка следует определить умножением остаточной стоимости объекта на увеличенную норму амортизации.

     При способе списания стоимости объекта  по сумме чисел  лет срока полезного  использования сумма годовой амортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта на коэффициент, представляющий собой отношение числа лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта к сумме чисел (кумулятивное число) лет срока полезного использования.

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

     Способ  уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел  лет срока полезного использования  являются новыми для отечественного учета. Эти способы являются способами  ускоренной амортизации.

     Заметим, что амортизация является значительным, но не единственным расходом, связанным  с эксплуатацией основных средств. С течением времени существенными  становятся расходы на обслуживание и восстановление данного вида внеоборотных активов. Поэтому, принимая решение  о способе амортизации, необходимо принимать во внимание полную сумму  расходов по использованию основных средств.

     При линейном способе амортизация начисляется  равномерно, в то время как расходы  на обслуживание, ремонт и модернизацию основных средств возрастают и, следовательно, общая сумма расходов на эксплуатацию к концу срока их полезного использования увеличивается. Поэтому линейный способ целесообразно применять для основных средств со стабильной производительностью, относительно постоянными периодическими расходами на ремонт и незначительным уровнем морального износа.