Учёт основных средств организации

     - Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

     Данный  перечень не является закрытым, ведь ряд  других постановлений и методических указаний регулируют порядок учёта  основных средств в Российской Федерации. В то же время указанные нормативные документы составляют основу и регламентируют базовые положения по учёту основных средств.

     Основным  документом, регулирующим учёт основных средств, является ПБУ 6/01, которое было введено в действие в 2001 году. Как и ранее действовавшее ПБУ 6/97, данный нормативный документ является элементом системы регулирования бухгалтерского учёта. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах в соответствии с принципами, заложенными в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности, в частности МСФО 16 «Основные средства»⁸.

     Основной  причиной разработки и утверждения  нового Положения по бухгалтерскому учёту явилась необходимость приведения учёта основных средств в соответствие с нормативными документами, вышедшими после утверждения ранее действовавшего ПБУ 6/97. В первую очередь, речь идёт о ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Помимо этого, вышли новый план счетов бухгалтерского учёта финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.

     ПБУ 6/01 устанавливает критерии для принятия активов в качестве основных средств, даёт определение сроку полезного использования и инвентарному объекту. Данное положение устанавливает порядок оценки основных средств, а также состав затрат, которые могут быть включены в первоначальную стоимость объекта при его сооружении или приобретении, а также затрат, не включаемых в стоимость объекта. Документ указывает случаи и сроки, когда объекты основных средств могут или должны переоцениваться, порядок переоценки, способы и порядок начисления амортизации. В некоторых случаях (модернизация, реконструкция) стоимость имущества может увеличиваться вместе со сроком полезного использования. ПБУ 6/01 устанавливает порядок выбытия и состав информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчётности.

     Методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств включают в себя более полную информацию об оценке основных средств, начислении амортизации, восстановлении, выбытии и других вопросах, указанных в ПБУ 6/01.

     Также немаловажным документом, является Налоговый  кодекс Российской Федерации (НК РФ). В  части первой НК РФ даны общие определения  и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых  правоотношений, раскрыты понятия каждого  из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения  на территории Российской Федерации.

     Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ, глава 25 «налог на прибыль» в части  формирования амортизации основных средств и других активов⁹.

     Ещё одним важным документом является Гражданский  кодекс, в частности глава 36 п.6 и глава 34 п.1. В них речь идёт о порядке предоставления основных средств в аренду (лизинг). Здесь указана информация об объекте аренды, правах и обязанностях арендатора и арендодателя, сроках аренды, порядке заключения договора, арендной плате, ответственности за нарушение условий договора.

     Помимо  этого, установлен порядок выкупа имущества, полученного по договору аренды, а  также порядок установления права  собственности на улучшения арендованного  имущества, произведённые арендатором. 

Глава II. Методические и организационные аспекты по учёту основных средств

2.1 Формирование рабочего  плана счетов: синтетический  и аналитический  учет основных  средств

       Планом счетов для учета основных средств предусмотрен счет 01 “Основные средства”. По дебету счета отражается принятие основных средств к учету по первоначальной стоимости или дооценка этой стоимости в случаях, предусмотренных законодательством. Выбытие основных средств и суммы уценки первоначальной стоимости объекта отражаются по кредиту счета.

     Аналитический учет основных средств по счету 01”Основные  средства” ведется по отдельным  инвентарным объектам, а также  по их видам, местам нахождения и другим признакам, необходимым для составления  бухгалтерской отчетности. Если основное средство изначально предназначено  для предоставления другим хозяйствующим  субъектам, то бухгалтерский учет операции, с ним связанных, ведется на счете  03 “Доходные вложения в материальные ценности”.

     Основным  регистром учета основных средств  являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Все инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку с разделением на группы по видам основных средств.

     Вместо  инвентарных карточек можно использовать инвентарную книгу учёта объектов основных средств.

     По  месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название. Первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) -  дату и номер документа, причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках, в этом случае инвентарные карточки выписываются в двух экземплярах, и второй экземпляр передается по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

     Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

• 01 “Основные средства” (активный);
• 02 “амортизация основных средств” (пассивный);
• 08 “Вложения во внеоборотные активы” (активный);
• 91 “Прочие доходы и расходы” (активно-пассивный).¹⁰»

     В учете особое значение придается  формированию первоначальной стоимости  основных средств, другими словами - капитализации расходов, принимаемых  в учете как основные средства. При этом, чем больше первоначальная стоимость амортизируемого объекта, тем больше величина начисляемой амортизации и меньше величина прибыли. Для исчисления первоначальной стоимости основных средств во всех случаях их поступления предназначен счет 08 “вложение во внеоборотные активы”. По дебету этого счета собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, стоимость основных средств оприходованных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации.

     Для учёта основных средств, сданных  в аренду в порядке лизинга, используется забалансовый счёт  011 «Основные  средства, сданные в аренду». В  свою очередь счёт 001 «Арендованные  основные средства» предназначен для  учёта основных средств, арендованных на определённое время, в том числе  на условиях финансовой аренды (лизинга) без постановки их на баланс.

     Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02”Амортизация основных средств”. Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленную  сумму амортизации по собственным  средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет счетов:  20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и др. и Кредит счета 02 ”Амортизация основных средств”.

     По  основным средствам, сданным в текущую  аренду, сумма амортизации отражается иначе:

     Дебет счета 91 ”Прочие доходы и расходы” и Кредит счета 02 ”Амортизация основных средств”.

       При выбытии основных средств  вследствие продажи, по причине  ветхости, морального износа, безвозмездной  передачи остаточная стоимость  объекта списывается со счета 01”Основные средства”  в дебет счета 91 ”Прочие доходы и расходы”. Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств. Таким образом, на счете 91 ”Прочие доходы и расходы” формируется финансовый результат от выбытия основных средств, который ежемесячно списывается на счет 99 ”Прибыли и убытки”. 

2.2 Учёт и документальное  оформление поступления  основных средств 

     В организациях основные средства принимаются  к бухгалтерскому учёту в случаях:

• их приобретения;
• сооружения и изготовления;
• внесения учредителями в счёт вклада в уставный капитал;
• получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и др.

     Расходами организации на покупку основных средств, не требующих монтажа, приобретённых  за плату, признаётся сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов. Данные расходы собираются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     К фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся:

     - сумы, выплаченные организацией  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

     - суммы, выплачиваемые за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;

     - суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением основных средств;

     - регистрационные сборы, государственные  пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретение прав на объект основных средств;

     - таможенные пошлины и иные  платежи;

     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением основных  средств;

     - вознаграждения посреднической  организации, через которую приобретён  объект основных средств;

     - иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств.¹¹

     В зависимости от вида основных средств  и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств  отражается на различных субсчетах.

     При приобретении основных средств делаются различные бухгалтерские записи.

     Приобретение  основных средств  за плату не требующих  монтажа:

     Дебет счетов 08 ”Вложение во внеоборотные активы”, 19 “Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям” и Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками”.

     Если  приобретаются объекты, бывшие в  эксплуатации, то сумма износа этих объектов, указанная в документе на оплату, отражают записью Дебет 01 «Основные средства» Кредит 02 «Амортизация основных средств».

     Расходы предприятия по доставке и установке  основных средств отражают в учёте  капитальных вложений (Дебет 08 Кредит 23, 60, 70, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (Дебет 01 Кредит 08).

     Суммы НДС по приобретённым основным средствам, как правило, принимаются к вычету и списываются с кредита счёта 19 в дебет счёта 68 «Расчёты по налогам  и сборам» после принятия объекта  к учёту.