Учёт основных средств организации

     Способ  уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  являются вариантами ускоренного начисления амортизации. В первые годы эксплуатации амортизация начисляется в больших  размерах, чем к концу срока  полезного использования. Этот способ начисления амортизации целесообразно  применять для высокотехнологичного оборудования, подверженного быстрому моральному износу и требующего значительных затрат на модернизацию.

     Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) традиционно  применяется для основных средств, расходы на эксплуатацию которых  определяются не продолжительностью, а интенсивностью их использования.

     Эти рассуждения строились в предположении, что динамике доходов от использования  основных средств должно соответствовать  изменение расходов на их эксплуатацию во времени. Такая амортизационная  политика обеспечивает предприятию  стабильные показатели по отчетной прибыли.

     Заметим, что в данном случае речь идет о  прибыли, которая формируется в  бухгалтерском учете и отражается в бухгалтерской отчетности. При  расчете прибыли в налоговом  учете суммы начисленной амортизации  по основным средствам могут существенно  отличаться от амортизации, принятой в  бухгалтерском учете. Это вызвано  различием амортизируемой стоимости, составом амортизируемых объектов, сроками  полезного использования и способами  начисления амортизации  в налоговом  и бухгалтерском учетах.

     Для иллюстрации влияния способа  амортизации на величину амортизационных  отчислений основных средств и оценку, в которой они отражаются в  бухгалтерской отчетности, сгруппируем  в одной таблице сравнительные  данные расчета амортизации тремя  способами принятого к учету  основного средства стоимостью 150 тыс. рублей со сроком полезного использования 5 лет: 
 
 
 
 

     Таблица №1. Влияние различных способов амортизации на величину амортизационных отчислений:

 

2.4 Переоценка основных средств и её влияние на финансовый результат

     В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.¹⁷

     Первоначальная  стоимость основных средств и  суммы начисленной амортизации  могут переоцениваться двумя  способами:

• Путем индексации - умножения первоначальной стоимости и суммы амортизации на повышающий (понижающий) коэффициент.
• Путём прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. 

     При этом амортизация пересчитывается  пропорционально изменению стоимости  объекта основных средств.

     Для подтверждения рыночных цен используются:

• данные о ценах на аналогичную продукцию, представленные в письменной форме организацией-изготовителем;
• сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения;
• информация об уровне цен, опубликованная в средствах массовой информации, специальной литературе, каталогах, пресс-релизах;
• экспертные заключения о рыночной стоимости однородных объектов основных средств.

     Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, что отражается  записью:

     Дебет счета 01”Основные средства” и  Кредит счета 83”Добавочный капитал” - на сумму дооценки первоначальной стоимости;

     Дебет счета 83”Добавочный капитал” и  Кредит счета 02”Амортизация основных средств”- на сумму дооценки амортизации  по объекту.

     Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета прочих доходов и расходов, что отражается следующим образом:

     Дебет счета 91 ”Прочие доходы и расходы” и Кредит счета 01”Основные средства”- на сумму уценки первоначальной стоимости,

     Дебет счета 02 ”Амортизация основных средств” и Кредит счета 91 ” Прочие доходы и расходы ” - на сумму уценки амортизации.

     Переоценке  подлежат находящиеся на балансе  организации здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния, как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершённом строительстве. Переоценке также подлежат основные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке актами на списание.

     Следует иметь в виду, что основные средства, сданные в аренду, переоцениваются  арендодателем.

     Процедура переоценки основных средств сложна в методологическом плане, трудоемка  и, следовательно, дорогостояща. В настоящее  время она не носит обязательного  характера, поэтому важно оценить  целесообразность ее проведения. В  условиях инфляционной экономики при  стабильном росте цен дооценка стоимости  основных средств увеличивает величину амортизационных отчислений, а, следовательно, уменьшает величину бухгалтерской прибыли. Амортизационная стоимость основных средств согласно ст. 257 НК РФ переоценки не подлежит, и, таким образом,  в настоящее время переоценка не влияет на налогооблагаемую прибыль. 

2.5 Ремонт, реконструкция  и модернизация  основных средств:  сущность, варианты  учёта и документальное  оформление 

     В процессе  эксплуатации  основные средства теряют свои технико-экономические  качества, морально и физически устаревают. Эти процессы могут быть компенсированы путем их восстановления и ремонта. В зависимости от того, как меняются технико-эксплуатационные характеристики и сущность объекта основных средств, различают следующие виды восстановления – реконструкцию, модернизацию и  ремонт.

     Ремонт  – процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств. Затраты на ремонт основных средств  производственного назначения считаются  расходами по обычным видам деятельности.

     Фактические расходы, связанные с проведением  или оплатой работ по ремонту  основных средств, организации могут  относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита  соответствующих материальных и  расчетных счетов.

     Различают следующие виды ремонта:

1. Текущий ремонт

     Данный  ремонт выполняется с периодичностью менее одного года и предусматривает  систематическое и своевременное  выполнение плановых профилактических работ и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающий  преждевременный износ объектов основных средств.

2. Средний ремонт

     Данный  вид ремонта является промежуточным  между текущим и капитальным  ремонтами и выполняется с  периодичностью свыше одного года. Он касается в основном сложных по конструкции единиц промышленного  оборудования и подвижного состава  автомобильного, железнодорожного, авиационного и водного транспорта.

3. Капитальный ремонт

     По  объёмам и сложности значительно  превышает другие виды ремонтов. Периодичность  превышает один год. В процессе ремонта  обычно заменяются крупные блоки, несущие  конструкции, осуществляется перепланировка помещений.

     В результате ремонта первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств не менняется.

     Списание  фактической себестоимости ремонта  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

     Дебет счетов: 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и Кредит счетов:  60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 10 ”Материалы” и др.

       На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного объекта оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3), а на стоимость выполненных работ по капитальному ремонту подрядчики предоставляют заказчику счета. Сведения о ремонте вносятся в инвентарную карточку учёта объекта основных средств (форма №ОС-6).

     Учёт  затрат на ремонт может вестись одним  из трёх способов:

1. Путём отнесения сумм расходов на себестоимость продукции или издержек обращения в том отчётном периоде, в котором расходы произведены.

     Данный  способ применяется в случае, когда  расходы на ремонт незначительны  в общем объёме затрат организации  или производятся равномерно в течение  года.

     На  дату осуществления расходов на ремонт объектов основных средств делаются следующие бухгалтерские записи:

     Дебет 20, 23, 25, 26 и др. Кредит 10, 70, 69, 60, 23 – отражены расходы на ремонт основных средств, признанные в текущем отчётном периоде

     Дебет 19 Кредит 60 – отражён НДС в  части ремонтных работ, выполненных  подрядным способом

2. Путём создания резерва на ремонт основных средств.

     Данный  способ рекомендуется применять  в организациях, которые выполняют  плановый ремонт объектов основных средств  или их комплексов в установленные  периоды и располагающих большой  номенклатурой основных средств. При  этом цель создания резерва – равномерное  распределение расходов в течение  года.

     Учёт  резерва ведётся на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт  «Резерв расходов на ремонт основных средств».

     На  дату создания резерва расходов на ремонт объектов основных средств:

     Дебет 20, 23, 25, 26 и т.д. Кредит 96 – создан резерв расходов на ремонт основных средств. Основанием для данной записи является смета, дефектная ведомость, а также  расчёт отчислений в резерв.

     На  дату использования ранее созданного резерва:

     Дебет 96 Кредит 23 – затраты на ремонт основных средств, осуществляемые собственным  ремонтным цехом, списаны за счёт резерва.

     Дебет 96 Кредит 10, 70, 69 и др. – затраты  на ремонт основных средств, осуществлённые собственными силами, списаны за счёт резерва.

     Дебет 96 Кредит 60 – затраты на ремонт основных средств, осуществлённые силами подрядной организации, списаны за счёт резерва.

     Данные  записи делаются на основании Акта о приёмке - сдачи ОС-3.

     В случае, если суммы начисленного резерва не хватает для проведения ремонта, возможны два варианта:

     А) при проведении ремонтных работ  в течение года сумма затрат на  ремонт основных средств, не покрытая за счёт средств резерва, относится  на расходы будущих периодов.

     Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 10, 70, 69, 23 и др.

     Дебет 96 Кредит 97 – списаны расходы  на ремонт за счёт средств резерва  после его образования.

     Б) при проведении ремонтных работ  в конце года

     Дебет 20, 23, 25, 26 и др. Кредит 10, 70, 69, 60, 23 –  отражена сумма затрат на ремонт основных средств, не покрытая за счёт средств  резерва.