Учёт кредитов и займов в организациях промышленности и пути совершенствования кредитных отношений в условиях формирования рынка

- отчёт о прибылях и убытках [Приложение В];

- отчет о движении денежных средств;

- отчет об изменении капитала;

- копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки;

- платежное поручение [Приложение Л], [Приложение М].

На основании предоставленных  документов и иной информации специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого, а также в соответствии с локальными нормативными актами банка и законодательством Республики Беларусь уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения банком кредитного договора со всеми оговариваемыми условиями. Кредитный договор действует с момента его заключения и до полного исполнения кредитополучателем обязательств по возврату (погашению) кредита и уплате процентов за пользование им, а также полного исполнения сторонами иных обязательств, вытекающих из кредитного договора.

Обязательство банка по предоставлению кредита возникает с момента  заключения кредитного договора либо с момента наступления события, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием.

По усмотрению банка кредитополучатель  обязан представить и другие документы. Например, бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта.

Для бухгалтерии предприятия  кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов и других платежей банку предприятием.

В соответствии с условиями  кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

По состоянию на 01.10.2011 г. филиала «Подсвильский винзавод» заключено 5 краткосрочных кредитных договоров и 3 долгосрочных. Данные о кредитах, полученных организацией, представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Кредиты, полученные филиалом  «Подсвильский винзавод» по              состоянию на 01.10.2011 г.  

Основание выдачи	Сумма, руб.	Назначение (целевое использование)
Краткосрочные кредиты
Кредитный договор № 2080210811 от 18.08.2011	70000000	Заготовка
Кредитный договор № 948 от 29.07.2010	401355224	Выдача заработной платы
Кредитный договор №1219 от 20.09.2010	200000000	Покупка материалов
Кредитный договор №1345 от 15.10.2010	199987384	Покупка материалов
Кредитный договор №1049 от 31.08.2011	100000000	Заготовка
Долгосрочные кредиты
Кредитный договор №673 от 16.05.08	4728670	Приобретение оборудование
Кредитный договор по жилью	625260	На жилье
Кредитный договор № 359 от 24.04.2009	4122620	Покупка материалов

Примечание. Источник: собственная  разработка.

В организации вся информация о полученных кредитах, а также  все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Основными бухгалтерскими документами филиала «Подсвильский винзавод», в которых отражаются отдельные хозяйственные операции, связанные с движением денежных средств и осуществлением расчетных операций являются первичные документы по учету кредитных средств в составе кредиторской задолженности (платежные требования, платежные поручения, чеки, векселя, счета за товарно-материальные ценности, сметы на оплату стоимости выполненных работ, оказанные услуг и др.), а также документы смежных участков учетных работ: денежных средств (приходные и расходные кассовые ордера, квитанции, платежные ведомости, объявления на взнос наличными, чеки и др.). Кроме того для оценки состава, структуры кредитов по видам, источникам получения используется информация, отраженная в заявках на получение кредита, технико-экономическом обосновании возврата кредита и т.п.

Данные первичных документов накапливаются в сводных документах, которые также являются источником учетной информации для анализа. Это отчеты кассира, выписки банка со спецссудного, ссудного и других счетов банка.

Возвратность кредита  в установленные сроки трудно обеспечить без соблюдения принципа целевой направленности, т.к. эти сроки рассчитаны на выполнение определенных хозяйственных операций

В зависимости от условий  кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены  и другие договоры, предусмотренные  в кредитном договоре. Данные дополнительные договоры являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение договора уступки денежных потоков.

В качестве заемных средств  могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом займа на территории Республики Беларусь при  условии соблюдения требований валютного  законодательства.

Любая организация-заимодавец не застрахована от потери предоставленных денег или других вещей. Поэтому, как и банк, перед предоставлением займов она в первую очередь, проверяет платежеспособность заемщика. В этих целях заемщик может предоставить заимодавцу бухгалтерскую отчетность организации на определенную дату и другие документы по согласованию сторон.

В некоторых случаях обеспечением исполнения обязательств по займу может  являться залог имущества, с заключением  соответствующего договора залога.

С учетом всего вышеперечисленного стороны заключат договор займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его  сумма превышает не менее чем  в десять раз установленный законодательством  размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое  лицо, независимо от суммы.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа  в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором [4].

Заключая договор займа, стороны обычно лишь убеждаются в  юридической правоспособности контрагента на основании учредительных документов. При совершении операций, связанных с финансированием (кредит, заем), в обязательном порядке кредитополучатель (заемщик) должен предоставить обеспечение исполнения своих обязательств (залог, поручительство). Залогодателем может быть как кредитополучатель так и другое юридическое лицо.

В годовой бухгалтерской  отчетности полученные кредиты и  займы отражаются с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Краткосрочный кредит (займ) предоставляется на срок 12 месяцев для удовлетворения временной потребности заемщика в средствах на формирование его текущих активов в виде запасов и затрат. Долгосрочный кредит (займ) предоставляется на длительный срок (свыше 12 месяцев) для расширенного воспроизводства долгосрочных активов [1, с.67].

 

2.2 Методика учёта  кредитов и займов

 

     В разные  периоды своей деятельности организации  могут испытывать недостаток собственных денежных средств. При приобретении, модернизации, реконструкции основных средств, а также при пополнении оборотных средств они вынуждены пользоваться заемными средствами, т.е. брать кредиты в банках и займы у других юридических или физических лиц.

     В большинстве  случаев банковские кредиты выдаются  под проценты, размер которых определяется по договорённости сторон и устанавливается дифференцированно, с учётом ставки, по которой Национальный банк предоставляет кредиты коммерческим банкам.

     В соответствии  с Инструкцией о порядке доведения  информации об условиях кредитования и полной процентной ставке за пользование кредитом, утвержденной постановлением Правления Нацбанка от 13.11.2008 г. № 173 ( далее -  Инструкция №173), банк обязан до заключения кредитного договора или дополнительного соглашения к кредитному договору, связанного с изменением суммы (размера) денежных обязательств кредитополучателя и (или) срока уплаты, представить заявителю (кредитополучателю) в письменной форме информацию об условиях кредитования. Кредитополучатель должен вернуть сумму полученных денежных средств, а также обусловленные договором проценты. Величина процентной ставки может быть изменена в связи с нарушениями условий кредитного договора.

        Операции по получению кредитов и займов представлены на примере филиала «Подсвильский винзавод» Государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод»    

     Учет состояния  расчетов по краткосрочным кредитам  и займам осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по субсчетам:

- 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»;

- 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам».

    Учет состояния расчетов по долгосрочным кредитам и займам ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по субсчетам:

- 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»

- 67/2 « Расчеты по долгосрочным займам»

     По кредиту  счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражаются суммы полученных кредитов и займов и проценты к уплате, причитающиеся по полученным кредитам и займам. По дебету этих счетов отражается погашение задолженности по полученным средствам.

     Полученные  кредиты используются по целевому  назначению: осуществление капитальных вложений в основные средства(покупка, строительство, модернизация, реконструкция); приобретение нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг; оплата работ (услуг); другие цели, не запрещенные законодательством.

     Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации. Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации.

          Движение документов и порядок  заполнения регистров бухгалтерского  учета можно представить в виде схемы. Схема документооборота по кредитным операциям представлена на рисунке 2.1.

 

 

 

Рисунок 2.1- Схема документооборота по кредитным операциям.

        Согласно приведенной схеме на основании выписок банка с приложенными первичными документами и дополнительной информации составляется регистр аналитического учета “Оборотная ведомость по документам счета”, который ведется отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов (краткосрочным и долгосрочным в белорусских рублях и в иностранной валюте) [Приложение Ж], [Приложение И], [Приложение К].

В данном регистре указывается  содержание хозяйственной операции, дата ее проведения; краткая информация о субъекте, с которым произведена  данная операция; номер документа, на основании которого производится соответствующая запись в учете; остаток на начало месяца по соответствующему счету; обороты по счету; расшифровка данных оборотов.

     Информация  из “Оборотной ведомости по  документам счета” переносится  в регистр синтетического учета журнал - ордер 3, в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета. В журнале - ордере № 3 также ведется и синтетический учёт [Приложение Д], [Приложение Е].

     В течение  года кредитовые обороты из журнал - ордера №3 автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

     Предоставление  кредитов филиалу «Подсвильский винзавод» Государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» осуществляется в безналичной форме. Для этого кредитополучатель должен предоставить в банк платежное поручение [Приложение Л], [Приложение М]. Поступление в организацию денежных средств по договорам кредитов и займов, а также непосредственно расчеты с поставщиками и подрядчиками средствами кредитов и займов отражаются приведенными ниже бухгалтерскими записями в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Методика отражения кредитных операций на филиале «Подсвильский винзавод»

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.
	Дебет	Кредит
1.Погашение краткосрочного кредита с расчетного счета организации	66	51	801342608
2.Расчет с поставщиком средствами кредита банка	60	66	700000000
3.Поступление на расчетный счет средств краткосрочного кредита банка	51	66	1000000000
4.Начисление процентов по кредитам и займам	91	66/1	243789280
5.Погашение долгосрочного кредита с расчетного счета организации	67	51	8851290
6.Передаётся часть задолженности по кредиту структурному подразделению	67	79/1	-
7.Выплачена задолженность по кредиту главной организации	79	67	13067967