Учёт кассовых операций и денежных документов

    При инвентаризации кассы проверяется  фактическое наличие денежных средств  и других ценностей, находящихся в кассе. Проверяются также бланки и документы строгой отчетности (абонементные книжки, билеты, талоны, книжки дипломов и др.). При этом остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными кассовой книги.

    При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, талоны на горюче-смазочные материалы, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

    Предъявленные кассиром почтовые марки и марки  государственной пошлины принимаются  по номинальной стоимости.

    Заявления кассира о наличии в кассе  денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации, во внимание не принимаются. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещено. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

    Проверка  фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится (одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе) по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. В акте необходимо указать название, серию, номер, номинальную и фактическую стоимость, срок гашения и общую сумму.

    Кассир  несет полную материальную ответственность за ценности, находящиеся в кассе, и за правильность оформления документов (отчет кассира, приходные и расходные ордера).

    Перед проведением инвентаризации при  наличии нескольких касс они опечатываются, чтобы прекратить возможность доступа  к ним. Это делается с целью предотвращения возможности покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности из других касс.

    Кассир  на дату объявления внезапной инвентаризации кассы в присутствии членов инвентаризационной комиссии должен составить отчет  о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть Акта инвентаризации наличных денежных средств по форме N ИНВ-15. Отчет подписывается главным бухгалтером организации.

    После этих процедур проводится пересчет денег  и других ценностей, находящихся  в кассе. Деньги и ценности пересчитываются дважды - сначала кассиром, затем бухгалтером или другим членом инвентаризационной комиссии.

    Во  время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей  и документов не производятся.

    Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности производится внезапно, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, в присутствии кассира и главного бухгалтера.

    Во  время инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы и социально-трудовых льгот. Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям комиссия принимает к зачету, о чем делается отметка в Акте инвентаризации наличных денежных средств.

    После пересчета денег и других ценностей  полученный остаток сверяется с  данными учета по кассовой книге.

    По  результатам инвентаризации кассы  наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации, при этом в учете производится запись:

    Дебет 50 Кредит 80 - отнесен на финансовые результаты излишек денежных средств в кассе.

    При обнаружении недостачи в учете  должна быть отражена запись:

    Дебет 84 Кредит 50 - учтена недостача денежных средств в кассе, а в последующем:

    Дебет 73 Кредит 84 - отнесена сумма недостачи  за счет виновного лица.

    Рекомендуем в процессе проведения инвентаризации при осуществлении сравнительно-аналитических  мероприятий использовать следующие  рабочие таблицы:

    Проверка  соответствия оборотов по счету 50, отраженных в балансе, Главной книге, журнале-ордере N1 (поквартально) 
 

Налоговый учёт кассовых операций.

    Общие требования по организации налогового учета установлены статьей 313 НК РФ.

    Статьей 313 НК РФ установлено, что налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.

    В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

    Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

    Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом либо распоряжением руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

    Изменение порядка ведения налогового учета  осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

    Если  налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, не осуществляемые им ранее, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения таких видов деятельности.

    Данные  налогового учета должны отражать порядок  формирования суммы доходов и  расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

    Подтверждением  данных налогового учета являются:

    первичные учетные документы (включая справку  бухгалтера);

    аналитические регистры налогового учета;

    расчет  налоговой базы.

    Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

    наименование  регистра;

    период (дату) составления;

    измерители  операции в натуральном и в  денежном выражении;

    наименование  хозяйственных операций;

    подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

    Содержание  данных налогового учета, в том числе  данных первичных документов, является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны  хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

    Одновременное использование первичных документов для целей бухгалтерского учета  и для целей налогообложения, возможно, но на практике такое не всегда может быть реализовано. В первую очередь это связано с тем, что документальное оформление бухгалтерских операций жестко регламентировано с документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и действующим Законом о бухгалтерском учете. В отношении первичных документов налогового учета НК РФ ограничивается чаще всего только общими рекомендациями.

    Следовательно, в качестве первичных учетных  документов в налоговом учете  могут выступать копии соответствующих  первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

    Более рациональной является перегруппировка  данных первичных бухгалтерских  документов в соответствии с целями и задачами налогового учета и  оформление их в виде бухгалтерских  справок.

    При разработке аналитических регистров  налогового учета следует основываться на требованиях установленных статьями 313 и 314 НК РФ.

    Статьей 314 НК РФ определено, что аналитические  регистры налогового учета это сводные  формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

    Данные  налогового учета — данные, которые  учитываются в разработочных  таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

    Формирование  данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом  порядке объектов учета для целей  налогообложения (в том числе  операций, результаты которых учитываются  в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

    Аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

    Аналитические регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

    Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и любых  машинных носителях.

    Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета  обеспечивают лица, составившие и  подписавшие их.

    При хранении регистров налогового учета  должна обеспечиваться их защита от несанкционированных  исправлений.

    Исправление ошибки в регистре налогового учета  должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

    При разработке форм первичного налогового учета, следует исходить из того, что  в них должны отдельно отражаться данные, принимаемые к бухгалтерскому и к налоговому учету в полном размере, и данные о доходах и  расходах организации, которые для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета принимаются в различных суммах. Налоговым Кодексом РФ предложено дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами — в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы. На практике может оказаться целесообразным составление отдельных бухгалтерских справок по всем видам доходов и расходов организации, участвующим в расчете налоговой базы — вне зависимости от того, принимаются ли они к налоговому учету в суммах, отраженных в бухгалтерском учете, или принимаются в полном размере.